Impost sobre Societats 2025: novetats, canvis fiscals i recomanacions clau

Al BOE de 29 de maig de 2026, i en vigor des de l’1 de juliol, s’ha publicat l’Ordre HAC/529/2026, de 7 de maig, per la qual s’aproven els models de declaració de l’impost sobre societats (IS) i de l’impost sobre la renda de no residents (IRNR) corresponent a establiments permanents i a entitats en règim d’atribució de rendes constituïdes a l’estranger amb presència en territori espanyol, per als períodes impositius iniciats entre l’1 de gener i el 31 de desembre de 2025.

Per a aquest exercici 2025, entre les principals novetats de l’IS destaquen la reforma de la reserva de capitalització. En concret, s’incrementa el percentatge de reducció en la base imposable del 15% al 20%, sempre que es compleixin els requisits exigits. A més, el càlcul d’aquesta reducció es vincula ara a l’increment de la plantilla mitjana, fet que reforça la seva orientació cap al creixement empresarial. També es modifica el seu límit: amb caràcter general no podrà superar el 20% de la base imposable positiva prèvia, ampliant-se al 25% en entitats amb volum de negocis inferior a 1 milió d’euros.

En segon lloc, s’introdueixen canvis en el tipus de gravamen mitjançant la Llei 7/2024. S’estableix una escala progressiva per a entitats amb menor volum d’ingressos i s’ajusta el règim aplicable a entitats de reduïda dimensió i cooperatives. Aquesta modificació s’acompanya d’un règim transitori que regula l’adaptació als nous tipus.

Així mateix, s’adequa la quota líquida mínima a aquests canvis, vinculant el seu càlcul al tipus de gravamen general amb una fórmula específica, la qual cosa obliga a revisar el seu impacte en la tributació efectiva.

En l’àmbit sectorial, s’introdueix un nou impost sobre el marge d’interessos i comissions de determinades entitats financeres, que la seva no deduïbilitat en l’IS genera ajustos extracomptables obligatoris.

D’altra banda, s’amplien els incentius en el Règim Econòmic i Fiscal de Canàries, incorporant noves formes d’inversió, especialment en habitatge protegit i arrendament.

També es prorroguen mesures rellevants com la llibertat d’amortització per a vehicles elèctrics i infraestructures de recàrrega, així com els terminis per a inversions en autoconsum energètic.

A més, s’han aprovat diferents resolucions i consultes de l’ICAC que afecten el Pla General de Comptabilitat (PGC).

NOVETATS CAMPANYA SOCIETATS 2025

Reforma de la reserva de capitalització

Un dels canvis més importants de l’exercici afecta la reserva de capitalització. Fins ara, aquest incentiu es vinculava essencialment a l’increment de fons propis. No obstant això, la reforma introduïda per la Llei 7/2024 altera parcialment la seva filosofia.

A partir de 2025, la reducció general passa del 15% al 20%, però a més s’incorpora una escala progressiva lligada al creixement de plantilla mitjana.

La reducció podrà assolir:

• El 23% quan l’increment mitjà de plantilla se situï entre el 2% i el 5%.
• El 26,5% quan l’increment oscil·li entre el 5% i el 10%.
• El 30% quan el creixement superi el 10%.

Aquest canvi obliga moltes empreses a replantejar la seva estratègia fiscal. La política de contractació i la planificació tributària deixen de funcionar de manera independent.

També es modifiquen els límits màxims aplicables:

• Amb caràcter general, la reducció no podrà superar el 20% de la base imposable positiva prèvia.
• El límit s’amplia al 25% per a entitats amb volum de negocis inferior a un milió d’euros.

Encara que l’incentiu millora, continuen existint requisits estrictes:

• Manteniment de l’increment de fons propis durant tres anys.
• Dotació de reserva indisponible per l’import reduït.
• Correcta comptabilització i reflex documental.

Nous tipus de gravamen per a microempreses i ERD

El tipus general del 25% comença a conviure amb una estructura molt més escalonada per a petites entitats.

Les microempreses amb volum de negocis inferior a un milió d’euros tributaran el 2025 de la manera següent:

• 21% per als primers 50.000 euros de base imposable.
• 22% per a l’excés restant.

La reforma incorpora a més una reducció gradual:

Per a microempreses

• 2025 → 21% / 22%
• 2026 → 19% / 21%
• 2027 → 17% / 20%

Per a entitats de reduïda dimensió (ERD)

• S’inicia una reducció progressiva que comença amb un tipus del 24% el 2025.

Encara que la mesura sembla favorable, incrementa considerablement la complexitat tècnica. Ja no serà suficient aplicar un únic tipus fix sobre la base imposable. Cal revisar:

• El volum exacte del volum de negoci.
• La correcta qualificació de l’entitat.
• L’aplicació de règims transitoris.
• La interacció amb tributació mínima i deduccions.

Canvis en la tributació mínima

La tributació mínima també s’adapta als nous tipus reduïts. Per a microempreses i ERD, la quota líquida mínima es calcularà aplicant quinze vint-i-cinquens sobre el tipus de gravamen corresponent.

Encara que aparentment tècnica, aquesta reforma pot alterar significativament determinades simulacions fiscals.

Moltes empreses acostumades a una tributació mínima estable hauran de revisar:

• Projeccions de tancament.
• Impacte de deduccions.
• Ajustos extracomptables.
• Capacitat efectiva de reducció de quota.

Pròrroga d’incentius per a inversions sostenibles

Llibertat d’amortització

Es mantenen determinats incentius vinculats a transició energètica i mobilitat elèctrica. Continua la llibertat d’amortització per a:

• Instal·lacions d’autoconsum energètic renovable.
• Vehicles elèctrics.
• Infraestructures de recàrrega.

Convé verificar:

• Data efectiva de posada en funcionament.
• Correcta afectació a l’activitat econòmica.
• Documentació justificativa de la inversió.
• Compatibilitat amb altres ajudes o subvencions.

Adaptació del model 200 a la CNAE-2025

El model 200 s’adapta a la nova CNAE-2025 aprovada mitjançant el Reial decret 10/2025.

Una incorrecta classificació CNAE pot provocar:

• Incoherències amb altres bases de dades administratives.
• Incidències en comprovacions automàtiques.
• Problemes estadístics o censals.
• Riscos en futures inspeccions.

Més control automatitzat per part d’Hisenda

La campanya incorpora noves validacions tècniques dins del model 200. Es reforcen especialment:

• Declaracions amb exercicis inferiors a dotze mesos.
• Agrupacions d’interès econòmic.
• Unions temporals d’empreses.
• Identificació de partícips.

CONSELLS CLAU ABANS DE PRESENTAR L’IS 2025

Revisar tots els ajustos fiscals

Un dels errors més habituals continua sent la incorrecta conciliació entre resultat comptable i fiscal. Convé revisar especialment:

• Diferències temporàries.
• Diferències permanents.
• Ajustos pendents de reversió.
• Correccions extracomptables històriques.

Comprovar amortitzacions i deterioracions

S’ha de verificar:

• Que els percentatges utilitzats són fiscalment admesos.
• Que no existeixen excessos d’amortització.
• La possible aplicació de llibertat o acceleració d’amortització.

En deterioracions i crèdits dubtosos resulta imprescindible comprovar:

• Antiguitat del deute.
• Existència de reclamació judicial o extrajudicial.
• Situació concursal del deutor.

Analitzar correctament les despeses no deduïbles

Continuen generant incidències freqüents:

• Liberalitats.
• Donatius.
• Retribucions de fons propis.
• Despeses financeres.
• Atencions a clients i proveïdors superiors al límit permès.

Atenció a les retribucions d’administradors. Ha d’existir:

• Cobertura estatutària adequada.
• Correcta comptabilització.
• Correspondència amb funcions efectivament realitzades.

Revisar operacions vinculades

Les operacions vinculades continuen sent una de les matèries més revisades per l’Agència Tributària. Aspectes que convé revisar:

• Valoracions de mercat.
• Documentació obligatòria.
• Contractes interns.
• Ajustos secundaris.
• Operacions recurrents intragrup.

Revisar bases imposables negatives pendents (BINs)

Encara que va desaparèixer el límit temporal de compensació, continuen existint límits quantitatius.

Què cal comprovar?

• Correcta generació històrica de BIN.
• Prescripció d’exercicis.
• Limitacions per volum de negocis.
• Compatibilitat amb reserves i deduccions.

No oblidar les societats inactives

Moltes societats creuen erròniament que no han de presentar declaració per no tenir activitat. No obstant això, mentre existeixi inscripció registral, l’obligació de declarar continua vigent.

Revisar reestructuracions i operacions societàries

Fusions, escissions i aportacions. Les operacions acollides al règim especial han de tenir motiu econòmic vàlid.

Riscos habituals:

• Falta de justificació econòmica.
• Valoracions incorrectes.
• Defectes documentals.
• Ajustos entre valor comptable i fiscal.

La coherència documental serà decisiva en aquesta campanya

L’Agència Tributària insisteix cada vegada més en la coherència global de tota la informació empresarial. Avui resulta imprescindible que existeixi concordança entre:

• Comptabilitat.
• Memòria anual.
• Llibre d’actes.
• Declaracions fiscals.
• Operacions vinculades.
• Informació mercantil i censal.

Moltes comprovacions tributàries ja no comencen detectant grans fraus complexos. Comencen trobant petites incoherències documentals que acaben obrint revisions molt més profundes.

I precisament per això, l’impost de societats 2025 exigeix alguna cosa més a emplenar un model tributari. Exigeix revisió estratègica, criteri tècnic i una preparació documental molt més sòlida de la que moltes empreses encara creuen necessària.

Quedem a la seva atenció per ajudar-lo amb el Impost. Posis en contacte amb el nostre despatx.

Grup JDA