Modificaciones en el reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, en el reglamento de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos y en el reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación

Mediante el Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre, publicado en el BOE del día 20 del mismo mes, se han publicado las modificaciones que afectan a los reglamentos referenciados y que entran en general en vigor el día uno de enero de 2015, con la excepción de las relativas a los nuevos umbrales de aplicación del régimen simplificado y de la agricultura, ganadería y pesca (1 de enero de 2016) y de la comunicación de los revendedores de determinados bienes en los que se produce inversión del sujeto pasivo (1 de abril de 2015) que seguidamente pasamos a desarrollar.

REGLAMENTO DEL IVA

Renuncia a las exenciones inmobiliarias

A partir de uno de enero de 2015 el transmitente de un bien inmueble podrá renunciar a la exención inmobiliaria cuando el adquirente tenga derecho a la deducción parcial del impuesto soportado o, en función del destino previsible, los bienes adquiridos vayan a ser utilizados, total o parcialmente, en la realización de operaciones con derecho a deducción.

La modificación en el Reglamento, regula la obligación que tiene el adquirente de comunicar, mediante declaración suscrita al transmitente, que el destino previsible para el que van a ser utilizados los bienes adquiridos le habilita para el ejercicio del derecho a la deducción, total o parcialmente.

Entregas en régimen de viajeros

Los adquirentes extranjeros de bienes que soportan el impuesto en territorio de aplicación, tienen derecho a pedir su devolución que podrá efectuarse con cheque, transferencia bancaria o bien abono (ahí radica la novedad) a través de tarjeta de crédito u otro medio que permita acreditar el reembolso.

Entregas de bienes a Organismos reconocidos para su posterior exportación

Cuando estos Organismos adquieren bienes para exportarlos, disponen de un plazo de tres meses, contados desde la fecha de su adquisición para hacerlo. A partir de enero de 2015 podrán solicitar que la exportación se lleve a cabo en un plazo superior, siempre que sea autorizado por la AEAT.

Inversión del sujeto pasivo

Se regulan aspectos que atañen al nuevo supuesto de aplicación de la regla de inversión del sujeto pasivo, concretamente para las entregas de teléfonos móviles, consolas de videojuegos, ordenadores portátiles y tabletas digitales realizadas a revendedores.

Régimen simplificado

Con efectos desde uno de enero de 2016:

Se reduce a 150.000 euros (antes 450.000 euros) el volumen máximo de ingresos para el conjunto de actividades para poder aplicar este régimen, siendo de 250.000 euros, e independientemente del anterior, para actividades agrícolas, forestales y ganaderas.

Se reduce a 150.000 euros (antes 300.000 euros) el umbral de las adquisiciones o importaciones de bienes y servicios, excluidas las relativas a elementos de inmovilizado, para el conjunto de actividades.

Régimen Especial de Agencias de Viaje

A partir de 2015 las agencias de viaje pueden optar, operación a operación, al régimen general en lugar de aplicar el especial, respecto de los servicios prestados a empresarios o profesionales, estableciéndose vía reglamentaria que la opción deberá comunicarse por escrito al destinatario de la operación, con carácter previo o simultáneo a la prestación de los servicios de hospedaje, transporte u otros accesorios o complementarios de los mismos.

No obstante, se presumirá realizada la comunicación cuando la factura que se expida no contenga la mención “Régimen Especial de Agencias de Viaje”

Régimen Especial de Grupos de Entidades

Para que en 2015 pueda aplicarse este régimen, se exigirá la concurrencia de vínculos en los órdenes financiero, económico y de organización, regulándose reglamentariamente estos aspectos.

Regímenes especiales aplicables a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los prestados por vía electrónica

Dado que a partir de 2015 los importadores podrán optar por no ingresar el Impuesto en la Aduana, declarándolo en las liquidaciones mensuales correspondientes, el Reglamento regula el procedimiento a seguir si se opta por este último.

Procedimientos administrativos y judiciales de ejecución forzosa

Se vuelve a adaptar este procedimiento consistente en que el adjudicatario de los bienes asume determinadas obligaciones que corresponden al sujeto pasivo en los casos en que se produce la inversión.

MODIFICACIONES EN EL REGLAMENTO DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

Declaración censal

Se incluye en las declaraciones censales:

– La comunicación de la condición de revendedor de móviles, consolas, tabletas o portátiles.
– La opción de los importadores por el diferimiento en el pago de cuotas.

Se suprime la opción de las agencias de viajes por la opción de base imponible global.

Cuenta corriente tributaria

Se permite la inclusión en la cuenta corriente tributaria de las cuotas de IVA a la importación si se optó por el diferimiento de la liquidación del IVA.

MODIFICACIÓN DEL REGLAMENTO DE FACTURACIÓN

Series de facturas

Se establece la obligación de facturar con serie específica los nuevos bienes a los que se aplica la inversión del sujeto pasivo: plata, platino, paladio, móviles, tabletas, portátiles, etc.

Se recoge la obligación de incluir en los correspondientes recibos del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca el importe que está acogido al mismo.

Se establece la obligación de consignar en las facturas normales y simplificadas emitidas por agencias de viajes, cuando se aplica el régimen especial, la mención al mismo.

Mitjançant el Reial Decret 1073/2014, de 19 de desembre, publicat al BOE del dia 20 del mateix mes, s’han publicat les modificacions que afecten els reglaments referenciats i que entren en general en vigor el dia un de gener de 2015, amb l’excepció de les relatives als nous llindars d’aplicació del règim simplificat i de l’agricultura, ramaderia i pesca (1 de gener de 2016) i de la comunicació dels revenedors de determinats béns en els quals es produeix inversió del subjecte passiu (1 abril 2015) que tot seguit passem a desenvolupar.

REGLAMENT DE L’IVA

Renúncia a les exempcions immobiliàries

A partir d’un de gener de 2015 el transmissor d’un bé immoble pot renunciar a l’exempció immobiliària quan l’adquirent tingui dret a la deducció parcial de l’impost suportat o, en funció de la destinació previsible, els béns adquirits hagin de ser utilitzats, total o parcialment, en la realització d’operacions amb dret a deducció.

La modificació en el Reglament, regula l’obligació que té l’adquirent de comunicar, mitjançant declaració subscrita al transmissor, que el destí previsible per al qual seran utilitzats els béns adquirits l’habilita per a l’exercici del dret a la deducció, total o parcialment .

 Lliuraments en règim de viatgers

Els adquirents estrangers de béns que suporten l’impost en territori d’aplicació, tenen dret a demanar la seva devolució que es pot fer amb xec, transferència bancària o abonament (aquí rau la novetat) a través de targeta de crèdit o un altre mitjà que permeti acreditar el reemborsament.

Lliuraments de béns a organismes reconeguts per a la seva posterior exportació

Quan aquests organismes adquireixen béns per exportar, disposen d’un termini de tres mesos, comptats des de la data de la seva adquisició per fer-ho. A partir de gener de 2015 podran sol·licitar que l’exportació es dugui a terme en un termini superior, sempre que sigui autoritzat per l’AEAT.

Inversió del subjecte passiu

Es regulen aspectes que afecten el nou supòsit d’aplicació de la regla d’inversió del subjecte passiu, concretament per als lliuraments de telèfons mòbils, consoles de videojocs, ordinadors portàtils i tauletes digitals realitzades a revenedors.

Règim simplificat

Amb efectes des de 1 gener 2016:

Es redueix a 150.000 euros (abans 450.000 euros) el volum màxim d’ingressos per al conjunt d’activitats per poder aplicar aquest règim, sent de 250.000 euros, i independentment de l’anterior, per a activitats agrícoles, forestals i ramaderes.

Es redueix a 150.000 euros (abans 300.000 euros) el llindar de les adquisicions o importacions de béns i serveis, excloses les relatives a elements d’immobilitzat, per al conjunt d’activitats.

Règim Especial d’Agències de Viatge

A partir de 2015 les agències de viatge poden optar, operació a operació, al règim general en lloc d’aplicar l’especial, respecte dels serveis prestats a empresaris o professionals, establint via reglamentària que l’opció s’ha de comunicar per escrit al destinatari de l’operació , amb caràcter previ o simultani a la prestació dels serveis d’allotjament, transport o altres accessoris o complementaris dels mateixos.

No obstant això, es presumeix realitzada la comunicació quan la factura que s’expedeixi no contingui la menció “règim especial d’Agències de Viatge”

Règim especial de grups d’entitats

Perquè el 2015 pugui aplicar aquest règim, s’exigirà la concurrència de vincles en els ordres financer, econòmic i d’organització, regulant-se reglamentàriament aquests aspectes.

Règims especials aplicables als serveis de telecomunicacions, de radiodifusió o de televisió i als prestats per via electrònica

Atès que a partir de 2015 els importadors podran optar per no ingressar l’impost a la duana, declarant en les liquidacions mensuals corresponents, el Reglament regula el procediment a seguir si s’opta per aquest últim.

Procediments administratius i judicials d’execució forçosa

Es torna a adaptar aquest procediment consistent en que l’adjudicatari dels béns assumeix determinades obligacions que corresponen al subjecte passiu en els casos en què es produeix la inversió.

MODIFICACIONS EN EL REGLAMENT D’APLICACIÓ DELS TRIBUTS

Declaració censal

S’inclou en les declaracions censals:

– La comunicació de la condició de revenedor de mòbils, consoles, tauletes o portàtils.
– L’opció dels importadors per l’ajornament en el pagament de quotes.

Se suprimeix l’opció de les agències de viatges per l’opció de base imposable global.

Compte corrent tributari

Es permet la inclusió en el compte corrent tributari de les quotes d’IVA a la importació si es va optar per l’ajornament de la liquidació de l’IVA.

MODIFICACIÓ DEL REGLAMENT DE FACTURACIÓ

Sèries de factures

S’estableix l’obligació de facturar amb sèrie específica els nous béns als quals s’aplica la inversió del subjecte passiu: plata, platí, pal·ladi, mòbils, tauletes, portàtils, etc.

Es recull l’obligació d’incloure en els corresponents rebuts del règim especial de l’agricultura, ramaderia i pesca l’import que està acollit a aquest.

S’estableix l’obligació de consignar en les factures normals i simplificades emeses per agències de viatges, quan s’aplica el règim especial, la menció a aquest.



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