Contabilización de las modificacciones en los tipos impositivos del Impuesto sobre Sociedades

Los cambios que puedan originarse en el tipo impositivo del Impuesto sobre Sociedades provocan una alteración en las cuentas que recogen dichos efectos impositivos y consecuentemente, sus saldos deben ser reajustados.

La Norma 13 de Registro y Valoración del PGC vigente, determina que cuando la modificación de la legislación tributaria o la evolución de la situación económica de la empresa haya dado lugar a una variación en el importe de los pasivos y activos por impuestos diferidos, dichos ajustes constituirán un ingreso o gasto, según corresponda, por impuesto diferido en la cuenta de pérdidas y ganancias, excepto en la medida en que se relacionen con partidas que debieron ser previamente cargadas o abonadas directamente a las cuentas de patrimonio neto, en cuyo caso se imputarán directamente a éste.

En el caso de modificación de los tipos impositivos se pueden plantear dos situaciones:

1. Ajustes negativos derivados de cualquier causa que suponga un aumento en la carga fiscal como gasto, bien de la cuenta de pérdidas y ganancias o imputado directamente al patrimonio neto. La modificación en los tipos impositivos tendrá incidencia negativa en los siguientes casos:

    • Cuando disminuya el saldo del crédito que la sociedad mantiene con la Administración Tributaria debido a la posibilidad de compensar pérdidas frente a bases imponibles positivas.
    • Por el aumento de los pasivos por impuestos diferidos.
    • Por la disminución de los activos por impuestos diferidos respecto a los generados en ejercicios anteriores.

Contablemente se reflejan en la cuenta 633 “Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios”, de tal forma que, se cargará la citada cuenta por el menor activo del impuesto diferido, por la disminución del crédito impositivo y por el mayor importe del pasivo por impuesto diferido y se abonará al final del ejercicio con cargo a la cuenta 129 “Pérdidas y Ganancias”.

Si los activos y pasivos por impuestos diferidos han surgido como consecuencia de ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto, el aumento de los tipos impositivos se reflejará en la cuenta 833 “Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios” y al final del ejercicio se abonará con cargo a cuentas del subgrupo 13.

2. Ajustes positivos que suponen menores importes de los gastos fiscales contabilizados y se generan por el aumento, conocido en el ejercicio del activo por impuesto diferido o de los créditos impositivos por pérdidas a compensar  o la disminución, igualmente conocida en el ejercicio, de pasivo por impuesto diferido, respecto de los activos por impuestos diferidos, créditos impositivos o pasivos por impuestos diferidos de ejercicios anteriores.

La cuenta utilizada en estos casos es la 638 “Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios”, de tal forma que se abonará por el mayor importe del activo por impuesto diferido, por el mayor importe del crédito impositivo y por el menor importe del pasivo por impuesto diferido y se cargará al final del ejercicio con abono a la cuenta 129 “Pérdidas y Ganancias”. Si los activos y pasivos por impuestos diferidos han surgido como consecuencia de ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto, la disminución en los tipos impositivos se reflejará en la cuenta 838 “Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios” y al final del ejercicio se abonará con cargo a cuentas del subgrupo 13.

Els canvis que puguin originar-se en el tipus impositiu de l’Impost sobre Societats provoquen una alteració en els comptes que recullen aquests efectes impositius i conseqüentment, els seus saldos han de ser reajustats.

La Norma 13 de Registre i Valoració del PGC vigent, determina que quan la modificació de la legislació tributària o l’evolució de la situació econòmica de l’empresa hagi donat lloc a una variació en l’import dels passius i actius per impostos diferits, aquests ajustos constitueixen un ingrés o despesa, segons correspongui, per impost diferit en el compte de pèrdues i guanys, excepte en la mesura que es relacionin amb partides que van haver de ser prèviament carregades o abonades directament als comptes de patrimoni net, en aquest cas s’imputaran directament a aquest.

En el cas de modificació dels tipus impositius es poden plantejar dues situacions:

1. Ajustos negatius derivats de qualsevol causa que suposi un augment en la càrrega fiscal com a despesa, bé del compte de pèrdues i guanys o imputat directament al patrimoni net. La modificació en els tipus impositius tindrà incidència negativa en els següents casos:

  • Quan disminueixi el saldo del crèdit que la societat manté amb l’Administració Tributària a causa de la possibilitat de compensar pèrdues davant bases imposables positives.
  • Per l’augment dels passius per impostos diferits.
  • Per la disminució dels actius per impostos diferits respecte als generats en exercicis anteriors.

Comptablement es reflecteixen en el compte 633 «Ajustaments negatius en la imposició sobre beneficis», de manera que, es carregarà l’esmentat compte pel menor actiu de l’impost diferit, per la disminució del crèdit impositiu i pel major import del passiu per impost diferit i s’abonarà al final de l’exercici amb càrrec al compte 129 «Pèrdues i Guanys».

Si els actius i passius per impostos diferits han sorgit com a conseqüència d’ingressos i despeses imputats directament al patrimoni net, l’augment dels tipus impositius es reflectirà en el compte 833 «Ajustaments negatius en la imposició sobre beneficis» i al final de l’exercici s’abonarà amb càrrec a comptes del subgrup 13.

2. Ajustaments positius que suposen menors imports de les despeses fiscals comptabilitzats i es generen per l’augment, conegut en l’exercici de l’actiu per impost diferit o dels crèdits impositius per pèrdues a compensar o la disminució, igualment coneguda en l’exercici, de passiu per impost diferit, respecte dels actius per impostos diferits, crèdits impositius o passius per impostos diferits d’exercicis anteriors.

El compte utilitzada en aquests casos és la 638 «Ajustaments positius en la imposició sobre beneficis», de manera que s’abonarà pel major import de l’actiu per impost diferit, pel major import del crèdit impositiu i pel menor import del passiu per impost diferit i es carregarà al final de l’exercici amb abonament al compte 129 «Pèrdues i Guanys». Si els actius i passius per impostos diferits han sorgit com a conseqüència d’ingressos i despeses imputats directament al patrimoni net, la disminució en els tipus impositius es reflectirà en el compte 838 «Ajustaments positius en la imposició sobre beneficis» i al final de l’exercici s’abonarà amb càrrec a comptes del subgrup 13.



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