{"id":34268,"date":"2024-05-17T12:06:05","date_gmt":"2024-05-17T10:06:05","guid":{"rendered":"https:\/\/www.jda.es\/?p=34268"},"modified":"2024-05-17T12:06:06","modified_gmt":"2024-05-17T10:06:06","slug":"es-pot-reconeixer-una-perdua-en-lirpf-del-donant-per-la-donacio-dun-be","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/es-pot-reconeixer-una-perdua-en-lirpf-del-donant-per-la-donacio-dun-be\/","title":{"rendered":"Es pot recon\u00e8ixer una p\u00e8rdua en l’IRPF del donant per la donaci\u00f3 d’un b\u00e9?"},"content":{"rendered":"\n
\n

En relaci\u00f3 amb la no dedu\u00efbilitat de les p\u00e8rdues degudes a les donacions en l’IRPF, el Tribunal Suprem, en sent\u00e8ncia del 12 d’abril de 2024, a difer\u00e8ncia de la interpretaci\u00f3 d’altres tribunals de just\u00edcia, interpreta que si malgrat la p\u00e8rdua econ\u00f2mica inherent a tota donaci\u00f3, hi ha guany fiscal, el donant ha de tributar per ell. En canvi, si experimenta una p\u00e8rdua el donant no la pot deduir perqu\u00e8 la Llei de l’IRPF ho impedeix.<\/p>\n<\/div>\n

\n

L’informem que en una sent\u00e8ncia del 12 d’abril de 2024, el Tribunal Suprem (TS) ha fixat com a criteri jurisprudencial que, a l’efecte de l’impost sobre la renda de les persones f\u00edsiques (IRPF), no \u00e9s procedent computar les p\u00e8rdues patrimonials degudes a transmissions lucratives per actes entre vius o liberalitats, rebutjant el criteri que sostenia el Tribunal Superior de Just\u00edcia de la Comunitat Valenciana i altres tribunals de just\u00edcia.<\/p>\n

Es tracta de saber si \u00e9s possible o no computar a l’efecte de l’IRPF una p\u00e8rdua que es posi de manifest a conseq\u00fc\u00e8ncia d’una donaci\u00f3 d’un b\u00e9.<\/p>\n

En donar un b\u00e9, es calcula el possible guany o p\u00e8rdua patrimonial que sofreix el donant mitjan\u00e7ant el c\u00e0lcul de la difer\u00e8ncia entre el valor que el b\u00e9 t\u00e9 a l’efecte de l’impost sobre successions i donacions, i el valor d’adquisici\u00f3 que va tenir aquest b\u00e9 per al donant. Si el valor ara \u00e9s superior, hi ha un guany. Si \u00e9s inferior, existeix una p\u00e8rdua.<\/p>\n

La Llei de l’IRPF, en l’art. 33.5.c), diu el seg\u00fcent:<\/p>\n

“5. No es computaran com a p\u00e8rdues patrimonials les seg\u00fcents: (…) c) Les degudes a transmissions lucratives per actes entre vius o a liberalitats”.<\/em><\/p>\n

Malgrat tot, alguns Tribunals Superiors de Just\u00edcia (TSJ) s\u00ed que han acceptat la compensaci\u00f3 de p\u00e8rdues generades en donacions, al\u00b7ludint entre altres motius al fet que impedir-ho atemptaria contra el principi de capacitat econ\u00f2mica del contribuent, a qui se li exigeix el pagament quan hi ha guany, per\u00f2 no se li permet computar la possible p\u00e8rdua quan es d\u00f3na el cas.<\/p>\n

Fi a la diverg\u00e8ncia de criteris pel Tribunal Suprem<\/strong><\/p>\n

El TS en aquesta sent\u00e8ncia del 12 d’abril de 2024 ha aclarit la q\u00fcesti\u00f3 que estava generant sent\u00e8ncies divergents entre algun TSJ.<\/p>\n

La sent\u00e8ncia estableix que en l’IRPF \u00e9s crucial diferenciar entre\u00a0p\u00e8rdua econ\u00f2mica i p\u00e8rdua fiscal<\/strong>. La p\u00e8rdua econ\u00f2mica succeix en donar o transmetre un b\u00e9 gratu\u00eftament, ja que el b\u00e9 surt del patrimoni del donant sense rebre cap contraprestaci\u00f3, per\u00f2 aquesta p\u00e8rdua no es considera en l’IRPF. En contrast, la p\u00e8rdua fiscal pot no existir si el valor d’adquisici\u00f3 del b\u00e9 \u00e9s inferior al seu valor de transmissi\u00f3, i en aquest cas el donant ha de tributar pel guany fiscal. No obstant aix\u00f2, si hi ha una p\u00e8rdua fiscal, el donant no la pot deduir en la seva declaraci\u00f3 d’IRPF a causa de restriccions legals.<\/p>\n

La sent\u00e8ncia sost\u00e9 que, segons la interpretaci\u00f3 literal, hist\u00f2rica, teleol\u00f2gica i sistem\u00e0tica de l’article 33.5.c) de la Llei de l’IRPF, les p\u00e8rdues patrimonials derivades de transmissions lucratives no s’han de computar en la base imposable de l’IRPF del transmitent. Aix\u00f2 es fonamenta en qu\u00e8 permetre deduir les p\u00e8rdues fiscals derivades de les donacions aniria en contra del principi de capacitat econ\u00f2mica i de just\u00edcia contributiva establert en la Constituci\u00f3 espanyola. A m\u00e9s, la sent\u00e8ncia argumenta que la interpretaci\u00f3 de la Llei de l’IRPF no pot dependre del fet que es facin diverses donacions en unitat d’acte, ja que les p\u00e8rdues derivades de les donacions no s’integren en cap cas en la base imposable de l’IRPF.<\/p>\n

En resum, el Tribunal Suprem resol que les p\u00e8rdues patrimonials derivades de transmissions lucratives no s’han de computar en la base imposable de l’IRPF del transmitent, fins i tot si en la mateixa declaraci\u00f3 es computen guanys patrimonials derivats de transmissions similars.<\/p>\n

Alertes a tenir en compte:<\/p>\n