Quan a una persona que t\u00e9 un negoci contacta amb un assessor fiscal, ho fa per dos motius principalment: perqu\u00e8 li gestioni la confecci\u00f3 de tots els tr\u00e0mits fiscals obligatoris que resulten complicats per una persona que no es dedica a diari al tracte amb l\u2019Administraci\u00f3 i perqu\u00e8 ho faci de la manera que li surti de la forma m\u00e9s favorable econ\u00f2micament. \u00c9s a dir, fer impostos i pagar el m\u00ednim. Gr\u00e0cies als coneixements de la normativa fiscal, nosaltres som capa\u00e7os de trobar eines per aconseguir aquest desitjat estalvi fiscal. Aix\u00f2, en el nostre argot, pot prendre diferents paraules: deducci\u00f3, reducci\u00f3, bonificaci\u00f3, compensaci\u00f3,… per\u00f2 el resum \u00e9s pagar menys.<\/p>\n
\u00a0<\/p>\n
D\u2019entrada, s\u2019ent\u00e9n que qualsevol subjecte passiu, en el dret a la confecci\u00f3 de les seves obligacions fiscals, pot optar a aplicar aquells preceptes de la llei fiscal que li faci pagar menys a les seves declaracions, sempre i quan compleixi els requisits exigits. I aix\u00f2 ho \u00e9s perqu\u00e8 ho entenem com un \u201cdret\u201d. Tot i aix\u00ed, l\u2019administraci\u00f3 pot entendre que aquelles figures fiscals que ens beneficien puguin no ser considerades com un dret, sin\u00f3 com una \u201copci\u00f3\u201d. Podem voler exercir-la o no. Aix\u00f2 no semblaria tenir m\u00e9s import\u00e0ncia, doncs s\u2019ent\u00e9n que el subjecte passiu sempre voldr\u00e0 exercir aquelles opcions o drets que li benefici\u00efn econ\u00f2micament. La q\u00fcesti\u00f3 de la import\u00e0ncia de la delimitaci\u00f3 del que \u00e9s dret o opci\u00f3 es fonamenta en el redactat dels apartats 3 i 4 de l\u2019article 119 de la Llei 58\/2003, de 17 de desembre, General Tribut\u00e0ria (LGT):<\/p>\n
\u201c3. Las opciones que seg\u00fan la normativa tributaria se deban ejercitar, solicitar o renunciar con la presentaci\u00f3n de una declaraci\u00f3n no podr\u00e1n rectificarse con posterioridad a ese momento, salvo que la rectificaci\u00f3n se presente en el per\u00edodo reglamentario de declaraci\u00f3n.<\/em><\/p>\n 4. En la liquidaci\u00f3n resultante de un procedimiento de aplicaci\u00f3n de los tributos podr\u00e1n aplicarse las cantidades que el obligado tributario tuviera pendientes de compensaci\u00f3n o deducci\u00f3n, sin que a estos efectos sea posible modificar tales cantidades pendientes mediante la presentaci\u00f3n de declaraciones complementarias o solicitudes de rectificaci\u00f3n despu\u00e9s del inicio del procedimiento de aplicaci\u00f3n de los tributos.\u201d<\/em><\/p>\n \u00a0<\/p>\n \u00c9s a dir, que si per error o omissi\u00f3 no hem exercit una de les \u201copcions\u201d que ten\u00edem per beneficiar-nos econ\u00f2micament en un impost i ha passat el termini voluntari de presentaci\u00f3 de l\u2019impost, hem perdut la possibilitat d\u2019exercir-la. I aqu\u00ed \u00e9s quan \u00e9s important saber si estem davant d\u2019un dret o d\u2019una opci\u00f3, doncs en el primer cas tindrem dret a sol\u00b7licitar una rectificaci\u00f3 al nostre favor i en el segon cas no podrem fer res. Donat que aquesta delimitaci\u00f3 del que \u00e9s un dret o una opci\u00f3 no es clara, l\u2019Administraci\u00f3 sempre juga al seu favor, considerant moltes d\u2019aquestes figures fiscals per pagar menys com opcions i, d\u2019aquesta manera, tombar rectificacions a posteriori de declaracions fetes i en aquests casos nom\u00e9s quedava la opci\u00f3 de litigar contra aquestes resolucions. En aquests casos, generalment es donava la ra\u00f3 a l\u2019Administraci\u00f3 en les primeres inst\u00e0ncies i donat que anar m\u00e9s enll\u00e0 suposava un gran esfor\u00e7 en temps i diners sense obtenir cap garantia, generalment es considerava preferible acceptar aquestes resolucions.<\/p>\n \u00a0<\/p>\n Davant aquesta situaci\u00f3, el 20 d\u2019octubre de 2022, el Tribunal Suprem dicta una sentencia (n\u00famero 1332\/2022) que contradiu fins ara el criteri d\u2019Hisenda. En aquesta sentencia, es reconeix a un contribuent el dret a aplicar la compensaci\u00f3 de bases imposables negatives a l\u2019impost sobre societats tot i haver-lo presentat de forma extempor\u00e0nia, despr\u00e9s de que Hisenda no li hagu\u00e9s acceptat.<\/p>\n En el mateix sentit, en un altre sentencia amb data m\u00e9s recent (23 de febrer de 2023), el Tribunal Suprem va donar la ra\u00f3 al Reial Madrid quan el club va incloure quotes d\u2019IVA suportades a una autoliquidaci\u00f3 complement\u00e0ria extempor\u00e0nia d\u2019IVA per evitar ser sancionat i que sort\u00eds a retornar enlloc de a ingressar. En primera inst\u00e0ncia Hisenda ho va rebutjar fent us de l\u2019article 119.3 de la LGT, per\u00f2 el Tribunal Suprem va donar la ra\u00f3 al club certificant que la rectificaci\u00f3 de quotes \u00e9s un dret propi del contribu\u00efen i no una opci\u00f3 tribut\u00e0ria.<\/p>\n \u00a0<\/p>\n Per tant, aquestes dos resolucions obren un cam\u00ed perqu\u00e8 els contribuents puguin defensar, en contra del criteri establert fins ara per l\u2019Administraci\u00f3, que altres deduccions, reduccions, bonificacions o compensacions que estan incloses a la llei fiscal per intentar beneficiar-se en diferents impostos, no es tracten d\u2019opcions recollides a l\u2019article 119 de la LGT i que nom\u00e9s poden ser exercides en el termini voluntari de presentaci\u00f3, sin\u00f3 que s\u00f3n drets que poden ser exercits sempre que l\u2019autoliquidaci\u00f3 no estigui prescrita.<\/p>\n Tot i aix\u00ed, donat que els procediments de al\u00b7legacions i recursos contra l\u2019Administraci\u00f3 es poden fer molt llargs i cars, \u00e9s preferible que sempre presentem les autoliquidacions corresponents en el termini voluntari establert, de manera que no ens puguin tombar en primera inst\u00e0ncia qualsevol declaraci\u00f3 presentada per considerar que hem exercit una opci\u00f3 tributaria fora de termini.<\/p>\n \u00a0<\/p>\n \u00a0<\/p>\n Javier D\u00edez<\/p>\n Asesor Fiscal JDA\/SFAI<\/p>\n \u00a0<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Quan a una persona que t\u00e9 un negoci contacta amb un assessor fiscal, ho fa per dos motius principalment: perqu\u00e8 li gestioni la confecci\u00f3 de tots els tr\u00e0mits fiscals obligatoris que resulten complicats per una persona que no es dedica a diari al tracte amb l\u2019Administraci\u00f3 i perqu\u00e8 ho faci de la manera que li<\/p>\n","protected":false},"author":50,"featured_media":34147,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"rs_blank_template":"","rs_page_bg_color":"","slide_template_v7":"","footnotes":""},"categories":[827,833,794,785,791],"tags":[],"class_list":["post-34146","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-contabilitat","category-economia-ca","category-emprenedors","category-empreses","category-fiscal-ca"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/34146","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/users\/50"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=34146"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/34146\/revisions"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media\/34147"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=34146"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=34146"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=34146"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}