{"id":33423,"date":"2024-01-24T17:59:38","date_gmt":"2024-01-24T16:59:38","guid":{"rendered":"https:\/\/www.jda.es\/?p=33423"},"modified":"2024-01-24T17:59:42","modified_gmt":"2024-01-24T16:59:42","slug":"el-tribunal-constitucional-declara-inconstitucionals-determinades-mesures-en-limpost-sobre-societats-reial-decret-llei-3-2016","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/el-tribunal-constitucional-declara-inconstitucionals-determinades-mesures-en-limpost-sobre-societats-reial-decret-llei-3-2016\/","title":{"rendered":"El Tribunal Constitucional declara inconstitucionals determinades mesures en l’impost sobre societats (Reial decret llei 3\/2016)"},"content":{"rendered":"\n\n\n
\n

Entre altres mesures declarades inconstitucionals pel Tribunal Constitucional, destaquen la fixaci\u00f3 de topalls m\u00e9s severs per a la compensaci\u00f3 de bases imposables negatives; la introducci\u00f3 d’un l\u00edmit a l\u2019aplicaci\u00f3 de les deduccions per doble imposici\u00f3; i l’obligaci\u00f3 d’integrar autom\u00e0ticament en la base imposable les deterioracions de participacions que hagin estat dedu\u00efdes en exercicis anteriors. La declaraci\u00f3 d’inconstitucionalitat permetr\u00e0 recuperar a empreses i grups fiscals part de la quota de l’impost sobre societats satisfeta<\/p>\n<\/div>\n

\n

L’informem que el Tribunal Constitucional (TC) ha avan\u00e7at en una nota de premsa la part dispositiva d’una sent\u00e8ncia en la qual el Ple estima per unanimitat la q\u00fcesti\u00f3 d’inconstitucionalitat plantejada per l’Audi\u00e8ncia Nacional respecte de\u00a0diverses modificacions de l’impost sobre societats (IS) introdu\u00efdes pel Reial decret llei 3\/2016, de 2 de desembre<\/strong>, pel qual s’adopten mesures en l’\u00e0mbit tributari dirigides a la consolidaci\u00f3 de les finances p\u00fabliques i altres mesures urgents en mat\u00e8ria social.<\/p>\n

Recordem que mitjan\u00e7ant aquest Reial decret llei es van introduir mesures, amb un fort impacte en l’\u00e0mbit recaptatori, i que han comportat un\u00a0increment significatiu de les quotes de l’IS des de l’exercici 2016<\/strong>\u00a0de moltes empreses i grups fiscals. En concret, aquestes mesures van ser:<\/p>\n

    \n
  1. l’establiment de majors restriccions en la compensaci\u00f3 de bases imposables negatives (BIN) d’exercicis previs.<\/li>\n<\/ol>\n
      \n
    1. l’obligaci\u00f3 d’integrar en la base imposable de l’IS, de manera autom\u00e0tica, una reversi\u00f3 m\u00ednima anual en els exercicis 2016-2020 -al ritme d’un 20% per per\u00edode impositiu- de les deterioracions de valor de les participacions que haguessin estat fiscalment dedu\u00efbles en exercicis previs, amb independ\u00e8ncia de l’evoluci\u00f3 dels fons propis i resultats de l’entitat participada.<\/li>\n<\/ol>\n
        \n
      1. l’establiment de majors limitacions en l’aplicaci\u00f3 de les deduccions per a evitar la doble imposici\u00f3 (interna i internacional), i<\/li>\n<\/ol>\n
          \n
        1. una modificaci\u00f3 significativa en el tractament de les rendes negatives derivades de la transmissi\u00f3 de participacions en altres entitats considerant-les fiscalment no dedu\u00efbles.<\/li>\n<\/ol>\n

          Declaraci\u00f3 d’inconstitucionalitat<\/strong><\/p>\n

          El Tribunal considera que l’aprovaci\u00f3 d’aquestes mesures per Reial decret llei ha vulnerat l’art. 86.1 de la Constituci\u00f3 espanyola (CE), perqu\u00e8 les mesures adoptades mitjan\u00e7ant aquest instrument normatiu no poden afectar el deure de contribuir al sosteniment de les despeses p\u00fabliques que estableix l’art. 31.1 CE, quan aquesta figura t\u00e9 vedat alterar el r\u00e8gim general i aquells elements essencials dels tributs que incideixen en la determinaci\u00f3 de la c\u00e0rrega tribut\u00e0ria.<\/p>\n

          La sent\u00e8ncia verifica que l’IS \u00e9s un pilar b\u00e0sic del sistema tributari segons van afirmar la STC 73\/2017 de 8 de juny de 2017 i la STC 78\/2020, de l’1 de juliol de 2020 que va declarar inconstitucional el Reial decret llei 2\/2016, tamb\u00e9 per afectar el deure de contribuir, subratllant la connexi\u00f3 existent entre els Reials decrets llei 2\/2016 i 3\/2016, a la qual es refereix el pre\u00e0mbul quan afirma que el segon “completa” les mesures adoptades en el primer.<\/p>\n

          En conclusi\u00f3, igual que es va apreciar respecte del Reial decret llei 2\/2016, es conclou que els preceptes q\u00fcestionats han tingut, en conjunt i considerats a\u00eflladament, un impacte notable en elements estructurals d’una pe\u00e7a fonamental del sistema tributari com \u00e9s l’IS, afectant l’ess\u00e8ncia del deure de contribuir dels obligats per aquest tribut, per la qual cosa s’han de declarar inconstitucionals i nuls.<\/p>\n

          Limitaci\u00f3 en els efectes retroactius<\/strong><\/p>\n

          Per exig\u00e8ncies del principi de seguretat jur\u00eddica (art. 9.3 CE), la sent\u00e8ncia declara que no poden considerar-se situacions susceptibles de ser revisades amb fonament en ella aquelles obligacions tribut\u00e0ries reportades per l’impost sobre societats que, a la data de ser dictada, hagin estat decidides definitivament mitjan\u00e7ant sent\u00e8ncia amb for\u00e7a de cosa jutjada (art. 40.1 LOTC) o mitjan\u00e7ant resoluci\u00f3 administrativa ferma. Tampoc es podran revisar aquelles liquidacions que no hagin estat impugnades a la data de dictar-se la sent\u00e8ncia, ni les autoliquidacions que a aquesta data no se n’hagi sol\u00b7licitat la rectificaci\u00f3. Es limiten aix\u00ed els seus efectes cap al passat, en els mateixos termes que va fer el Tribunal en la STC 182\/2021, sobre la plusv\u00e0lua municipal.<\/p>\n

          Aix\u00ed mateix, conv\u00e9 recordar que aquesta declaraci\u00f3 d’inconstitucionalitat tamb\u00e9 t\u00e9 efecte en la quantificaci\u00f3 dels\u00a0pagaments fraccionats de l’IS<\/strong>, per la modalitat de base imposable correguda. Recomanem revisar aquesta situaci\u00f3 perqu\u00e8, en funci\u00f3 de les circumst\u00e0ncies de cada cas concret, es puguin recuperar interessos de demora per la part dels ingressos efectuats en exc\u00e9s per aquest concepte i que han esdevingut ara indeguts.<\/p>\n

          Per tot aix\u00f2, recomanem a les empreses afectades que encara no hagin sol\u00b7licitat la rectificaci\u00f3 de les seves autoliquidacions i sol\u00b7licitat la devoluci\u00f3 d’ingressos indeguts que facin un examen exhaustiu dels efectes derivats d’aquestes mesures en la seva tributaci\u00f3 i ens oferim a donar-los suport en la implementaci\u00f3 dels mecanismes jur\u00eddics que encara existeixen per a beneficiar-se de la sent\u00e8ncia del Tribunal Constitucional.<\/p>\n

          \u00a0<\/p>\n<\/div>\n

          Consulteu els nostres serveis fiscals, laborals i legals\u00a0aqu\u00ed<\/a>.<\/p>\n

          \n
          \n

          JDA\/SFAI<\/p>\n<\/div>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

          Entre altres mesures declarades inconstitucionals pel Tribunal Constitucional, destaquen la fixaci\u00f3 de topalls m\u00e9s severs per a la compensaci\u00f3 de bases imposables negatives; la introducci\u00f3 d’un l\u00edmit a l\u2019aplicaci\u00f3 de les deduccions per doble imposici\u00f3; i l’obligaci\u00f3 d’integrar autom\u00e0ticament en la base imposable les deterioracions de participacions que hagin estat dedu\u00efdes en exercicis anteriors. La<\/p>\n","protected":false},"author":50,"featured_media":33408,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"rs_blank_template":"","rs_page_bg_color":"","slide_template_v7":"","footnotes":""},"categories":[833,794,785,791],"tags":[],"class_list":["post-33423","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-economia-ca","category-emprenedors","category-empreses","category-fiscal-ca"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/33423","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/users\/50"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=33423"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/33423\/revisions"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media\/33408"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=33423"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=33423"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=33423"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}