{"id":32776,"date":"2023-08-31T11:41:39","date_gmt":"2023-08-31T09:41:39","guid":{"rendered":"https:\/\/www.jda.es\/?p=24576"},"modified":"2023-12-04T09:01:06","modified_gmt":"2023-12-04T08:01:06","slug":"questions-relatives-als-vehicles-dus-mixt-cedits-a-empleats-a-lefecte-de-lirpf-i-de-liva","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/questions-relatives-als-vehicles-dus-mixt-cedits-a-empleats-a-lefecte-de-lirpf-i-de-liva\/","title":{"rendered":"Q\u00fcestions relatives als vehicles d’\u00fas mixt cedits a empleats a l’efecte de l’IRPF i de l’IVA"},"content":{"rendered":"
\n

L’Administraci\u00f3 Tribut\u00e0ria ha publicat en la seva p\u00e0gina web nous criteris per a la interpretaci\u00f3 de les q\u00fcestions relatives als vehicles d’\u00fas mixt cedits a empleats.<\/p>\n<\/div>\n

\n

Volem informar-los que en ocasi\u00f3 de la recent an\u00e0lisi que en relaci\u00f3 amb la cessi\u00f3 de vehicles a empleats per part de les seves empreses han realitzat el Tribunal de Just\u00edcia de la Uni\u00f3 Europea (TJUE), l’Audi\u00e8ncia Nacional (AN) i el Tribunal Econ\u00f2mic Administratiu Central (TEAC), l’Administraci\u00f3 Tribut\u00e0ria s’ha vist obligada a canviar algun dels criteris d’aplicaci\u00f3 que seguia en la mat\u00e8ria.<\/p>\n

Arran d’aix\u00f2, l’Ag\u00e8ncia Tribut\u00e0ria ha publicat en la seva p\u00e0gina web la \u00abNota sobre q\u00fcestions relatives als vehicles d’\u00fas mixt cedits a empleats\u00bb, en la qual analitza diferents criteris interpretatius que sintetitzem a continuaci\u00f3.<\/p>\n

Criteri de disponibilitat per a \u00fas privat<\/strong><\/p>\n

El criteri de disponibilitat per a \u00fas privat en la tributaci\u00f3 de la cessi\u00f3 de vehicles a empleats es regeix per diversos principis:<\/p>\n

    \n
  1. L’empresa ha de demostrar que el vehicle s’utilitza necess\u00e0riament per a l’acompliment laboral del treballador.<\/li>\n
  2. El contribuent ha de demostrar si el vehicle no est\u00e0 disponible per a fins personals.<\/li>\n
  3. Les regles per a determinar aquests aspectes s\u00f3n les mateixes per a l’IVA i les retencions de l’IRPF.<\/li>\n<\/ol>\n

    Una vegada establerta la necessitat del vehicle per a la feina i l’exist\u00e8ncia d’\u00fas personal, s’ha de calcular el percentatge corresponent a aquest \u00faltim a trav\u00e9s del criteri de disponibilitat per a \u00fas privat.<\/p>\n

    La finalitat d’aquest criteri \u00e9s determinar en quina mesura el vehicle es destina a l’activitat espec\u00edfica de l’empresa, la qual cosa afecta tant a l’IVA com a l’IRPF.<\/p>\n

    Aquest criteri considera el temps anual que no correspon a la jornada laboral dels treballadors, incloent-hi hores laborables segons el conveni col\u00b7lectiu, aix\u00ed com el temps fora de la jornada laboral en dies laborables, caps de setmana, festius i vacances, per a treballadors i directius.<\/p>\n

    Aix\u00f2 supera la presumpci\u00f3 i pr\u00e0ctica comuna de limitar la disponibilitat per a \u00fas personal nom\u00e9s als caps de setmana.<\/p>\n

    No obstant aix\u00f2, s’han de tenir en compte factors com els convenis col\u00b7lectius, excepcions per a unes certes categories de treballadors, l’activitat de l’empresa, jornades laborals de cada lloc i altres circumst\u00e0ncies que puguin alterar l’esmentat.<\/p>\n

    Consideraci\u00f3 de la cessi\u00f3 de vehicles per part de l’ocupador a l’efecte de l’IVA com a prestaci\u00f3 onerosa o gratu\u00efta<\/strong><\/p>\n

    L’AEAT analitza com es considera la cessi\u00f3 de vehicles per part de l’ocupador a l’efecte de l’IVA, sigui com a prestaci\u00f3 onerosa o gratu\u00efta, basant-se en una sent\u00e8ncia del Tribunal de Just\u00edcia de la Uni\u00f3 Europea (TJUE). Segons aquesta sent\u00e8ncia C-288\/19 de 20 de gener de 2021:<\/p>\n

    Prestaci\u00f3 onerosa:<\/strong>\u00a0una prestaci\u00f3 de serveis es considera “a t\u00edtol oner\u00f3s” i, per tant, subjecta a IVA, quan existeix una relaci\u00f3 jur\u00eddica entre el prove\u00efdor i el destinatari en la qual s’intercanvien serveis rec\u00edprocs, i la retribuci\u00f3 rebuda pel prove\u00efdor \u00e9s el valor real del servei proporcionat. Aix\u00f2 succeeix quan hi ha un vincle directe entre el servei i el pagament rebut.<\/p>\n

    Es considera cessi\u00f3 onerosa de vehicles en els seg\u00fcents casos:<\/p>\n

      \n
    • Si el treballador paga una part de l’\u00fas del vehicle o es descompta del salari.<\/li>\n
    • Si el treballador tria l’\u00fas del vehicle entre diferents opcions retributives.<\/li>\n<\/ul>\n

      Cessi\u00f3 gratu\u00efta:<\/strong>\u00a0la cessi\u00f3 d’\u00fas es considera “gratu\u00efta” quan l’\u00fas del vehicle \u00e9s opcional per al treballador i la seva elecci\u00f3 no afecta les seves retribucions. Tamb\u00e9 \u00e9s gratu\u00efta quan el treballador no paga res ni renuncia a altres avantatges per a obtenir l’\u00fas del vehicle.<\/p>\n

      En resum, si la cessi\u00f3 del vehicle de l’ocupador al treballador implica un pagament o contraprestaci\u00f3, es considera una prestaci\u00f3 de serveis onerosa i est\u00e0 subjecta a IVA. Si l’\u00fas del vehicle \u00e9s opcional i no t\u00e9 efecte en les retribucions del treballador, es considera una cessi\u00f3 gratu\u00efta i no est\u00e0 subjecta a IVA. La classificaci\u00f3 en un cas o l’altre dep\u00e8n de la relaci\u00f3 entre el servei i el pagament, no de si es considera una retribuci\u00f3 en esp\u00e8cie per a altres prop\u00f2sits fiscals.<\/p>\n

      Dedu\u00efbilitat de les quotes suportades per l’empresari o professional en l’adquisici\u00f3, arrendament o cessi\u00f3 d’\u00fas per un altre t\u00edtol de vehicles<\/strong><\/p>\n

      La Nota de l’AEAT tamb\u00e9 aborda la dedu\u00efbilitat de les quotes que un empresari o professional paga per l’adquisici\u00f3, arrendament o cessi\u00f3 d’\u00fas de vehicles, considerats b\u00e9ns d’inversi\u00f3. S’aplica la regla de dedu\u00efbilitat de l’article 95, apartat tres, de la Llei de l’impost sobre el valor afegit (LIVA), en relaci\u00f3 amb l’\u00fas d’aquests b\u00e9ns en l’activitat empresarial o professional.<\/p>\n

      El dret a deduir est\u00e0 vinculat a l’afectaci\u00f3 del vehicle a l’activitat subjecta a l’impost. La sent\u00e8ncia del Tribunal Suprem subratlla que la deducci\u00f3 ha de correspondre al grau efectiu d’\u00fas del b\u00e9 en l’activitat i estableix la c\u00e0rrega de prova sobre la part que busca incrementar o reduir el grau d’afectaci\u00f3.<\/p>\n

      En primer lloc, s’ha de demostrar l’afectaci\u00f3 del vehicle a l’activitat econ\u00f2mica per a poder deduir quotes. Aquesta acreditaci\u00f3 \u00e9s una condici\u00f3 necess\u00e0ria i es pot fer mitjan\u00e7ant qualsevol mitj\u00e0 de prova acceptat per la llei.<\/p>\n

      En segon lloc, si es demostra l’afectaci\u00f3 i s’ha pagat l’impost corresponent, es procedeix a la deducci\u00f3. El grau d’afectaci\u00f3 determina la quantitat dedu\u00efble. Si el b\u00e9 est\u00e0 totalment afecte a una activitat que permet la deducci\u00f3 \u00edntegra, es pot deduir la totalitat de l’impost pagat.<\/p>\n

      \u00c9s important tenir en compte que s’aplicaran les normes de prorrata i regularitzaci\u00f3 de deduccions per b\u00e9ns d’inversi\u00f3, segons el que s’estableix en els articles 101 a 106 i 107 a 110 de la LIVA.<\/p>\n

      Autoconsum de serveis<\/strong><\/p>\n

      Si l’afectaci\u00f3 del vehicle a l’activitat econ\u00f2mica no \u00e9s plena o s’altera amb posterioritat, en els casos en els quals l’empresari o professional hagi generat el dret a deduir la quota suportada, i existeixi una cessi\u00f3 sense contraprestaci\u00f3 en la qual concorrin les\u00a0condicions previstes en l’article 12 de la LIVA, s’assimilar\u00e0 a prestaci\u00f3 de serveis onerosa, tributant com a autoconsum de serveis<\/strong>.<\/p>\n

      Aix\u00ed, si s’ha dedu\u00eft l’IVA suportat en l’adquisici\u00f3 del vehicle, i, posteriorment, se’n fa una cessi\u00f3 a empleats en la qual no concorre onerositat, en els termes ja examinats, s’ha de considerar que s’ha produ\u00eft una operaci\u00f3 assimilada a una prestaci\u00f3 de serveis en els termes del citat article 12 del LIVA.<\/p>\n

      No obstant aix\u00f2, si el subjecte passiu adquireix el vehicle per a afectar-lo parcialment a l’activitat i tamb\u00e9 cedir-lo gratu\u00eftament a l’empleat des de l’adquisici\u00f3, nom\u00e9s podr\u00e0 deduir-se de la quota suportada el percentatge d’afectaci\u00f3 a l’activitat, per\u00f2 no es podr\u00e0 deduir la resta de la quota suportada. No es produir\u00e0, llavors, autoconsum de serveis subjecte per la cessi\u00f3 gratu\u00efta del vehicle a l’empleat, perqu\u00e8 no hi ha dret a la deducci\u00f3 en aquest percentatge.<\/p>\n

      Base imposable a efectes d’IVA i d’IRPF<\/strong><\/p>\n

      Tot i que necess\u00e0riament el grau de disponibilitat per a fins particulars \u00e9s el mateix en IRPF i IVA, aix\u00f2 no suposa que la base de tots dos impostos sigui la mateixa.<\/p>\n

      En relaci\u00f3 amb l’IVA<\/strong>, es distingeixen tres sup\u00f2sits:<\/p>\n

        \n
      • Cessi\u00f3 en la qual no concorre la nota d’onerositat:\u00a0<\/strong>no existeix operaci\u00f3 subjecta a l’impost, excepte el cas d’autoconsum de serveis, i no hi pot haver, per tant, deducci\u00f3 de la quota suportada, amb qu\u00e8, davant la falta de fet imposable, no s’ha de determinar cap base imposable.<\/li>\n
      • Cessi\u00f3 onerosa:\u00a0<\/strong>la cessi\u00f3 est\u00e0 subjecta a l’impost amb qu\u00e8 s’ha de concretar la base imposable, a aquest efecte, tenint en compte l’exist\u00e8ncia de vinculaci\u00f3 entre l’empresari o professional i el treballador o empleat conforme a l’article 79, apartat cinc, de la LIVA, ser\u00e0 aplicable aquesta regla especial de fixaci\u00f3 de la base imposable de manera que aquesta coincidir\u00e0 amb el seu valor de mercat.<\/li>\n
      • Cas de concurr\u00e8ncia de la nota d’onerositat assimilada (autoconsum de serveis):\u00a0<\/strong>si no hi ha quota suportada, l’autoconsum no estar\u00e0 subjecte i, per tant, no s’ha de concretar base imposable. No obstant aix\u00f2, en cas que hi hagu\u00e9s quota suportada es fixaria la base imposable conforme a l’article 79, apartat cinc, de la LIVA.<\/li>\n<\/ul>\n

        Finalment, pel que fa a l’IRPF<\/strong>, conforme a l’article 43.1.1r lletra b) de la LIRPF, cal fer refer\u00e8ncia a les regles seg\u00fcents:<\/p>\n

          \n
        • La base de l’ingr\u00e9s a compte en el sup\u00f2sit d’\u00fas ser\u00e0 el\u00a020% anual del cost d’adquisici\u00f3 per al pagador<\/strong>, inclosos els tributs que gravin l’operaci\u00f3, en el cas que el vehicle sigui propietat del pagador.<\/li>\n
        • Si no \u00e9s de la seva propietat, el percentatge del\u00a020% anual s’aplicar\u00e0 sobre el valor de mercat<\/strong>\u00a0que correspondria al vehicle si fos nou.<\/li>\n
        • En qualsevol cas, la valoraci\u00f3 aix\u00ed efectuada\u00a0es pot reduir fins a un 30%<\/strong>\u00a0quan es tracti de vehicles considerats eficients energ\u00e8ticament (article 48 bis del Reial decret 439\/2007, de 30 de mar\u00e7).<\/li>\n<\/ul>\n

          Atenci\u00f3.\u00a0<\/strong>Les regles de quantificaci\u00f3 de la base de l’ingr\u00e9s a compte de l’IRPF assenyalades es refereixen a casos en qu\u00e8 l’\u00fas particular del vehicle \u00e9s del 100%, de manera que s’hauran de modular en funci\u00f3 del percentatge de disponibilitat per a \u00fas privat.<\/p>\n

          Es poden posar en contacte amb aquest despatx professional per qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir sobre aquesta q\u00fcesti\u00f3.<\/p>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

          L’Administraci\u00f3 Tribut\u00e0ria ha publicat en la seva p\u00e0gina web nous criteris per a la interpretaci\u00f3 de les q\u00fcestions relatives als vehicles d’\u00fas mixt cedits a empleats. Volem informar-los que en ocasi\u00f3 de la recent an\u00e0lisi que en relaci\u00f3 amb la cessi\u00f3 de vehicles a empleats per part de les seves empreses han realitzat el Tribunal<\/p>\n","protected":false},"author":50,"featured_media":32777,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"rs_blank_template":"","rs_page_bg_color":"","slide_template_v7":"","footnotes":""},"categories":[804,764,794,678,785,791,1],"tags":[],"class_list":["post-32776","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-actualidad-fiscal","category-emprendedores","category-emprenedors","category-empresas","category-empreses","category-fiscal-ca","category-sin-categorizar"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/32776","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/users\/50"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=32776"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/32776\/revisions"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media\/32777"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=32776"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=32776"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=32776"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}