{"id":32349,"date":"2023-11-09T12:30:23","date_gmt":"2023-11-09T11:30:23","guid":{"rendered":"https:\/\/www.jda.es\/?p=32349"},"modified":"2023-11-09T12:30:24","modified_gmt":"2023-11-09T11:30:24","slug":"deduibilitat-en-limpost-sobre-societats-duna-perdua-per-reduccio-de-capital-en-cas-de-societat-participada","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/deduibilitat-en-limpost-sobre-societats-duna-perdua-per-reduccio-de-capital-en-cas-de-societat-participada\/","title":{"rendered":"Dedu\u00efbilitat en l’impost sobre societats d’una p\u00e8rdua per reducci\u00f3 de capital en cas de societat participada"},"content":{"rendered":"\n
\n

D’acord amb la normativa de l’impost sobre societats, la reducci\u00f3 de capital per a la compensaci\u00f3 de p\u00e8rdues, duta a terme per una entitat, no origina, en seu de l’entitat que ostenta la seva participaci\u00f3, cap p\u00e8rdua, ni comptable ni fiscal, que es pugui computar en la determinaci\u00f3 de la base imposable del per\u00edode en qu\u00e8 s’ha fet l\u2019operaci\u00f3.<\/p>\n<\/div>\n

\n

Quan una societat t\u00e9 p\u00e8rdues, \u00e9s habitual que faci una reducci\u00f3 de capital per a compensar-les.<\/p>\n

Per\u00f2 es pot donar el cas que una entitat ostenta una participaci\u00f3 en una altra de molt deteriorada, donades les p\u00e8rdues acumulades per aquesta, que ha redu\u00eft capital, per imperatiu legal, mitjan\u00e7ant l’amortitzaci\u00f3 de participacions, fet ha suposat l’anul\u00b7laci\u00f3 de part de les participacions que ostenta aquella.<\/p>\n

Llavors sorgeix la pregunta de si \u00e9s fiscalment dedu\u00efble la p\u00e8rdua definitiva que es produeix a conseq\u00fc\u00e8ncia de la reducci\u00f3 de capital.<\/p>\n

Resoluci\u00f3 de 5 de mar\u00e7 de 2019, de l’Institut de Comptabilitat i Auditoria de Comptes (ICAC)<\/strong><\/p>\n

En aquest cas, per respondre la pregunta anterior, \u00e9s procedent portar a col\u00b7laci\u00f3 el que es disposa en l’article 40.1 de la Resoluci\u00f3 de 5 de mar\u00e7 de 2019 de l’ICAC per la qual es desenvolupen els criteris de presentaci\u00f3 dels instruments financers i altres aspectes comptables relacionats amb la regulaci\u00f3 mercantil de les societats de capital (d’ara endavant, RICAC 2019), en virtut del qual:<\/p>\n

“1. Amb car\u00e0cter general, la reducci\u00f3 del capital per compensar p\u00e8rdues o dotar la reserva legal no origina cap registre en el soci perqu\u00e8 l’import del patrimoni net de la societat que redueix capital abans i despr\u00e9s de l’operaci\u00f3 \u00e9s el mateix.<\/em><\/p>\n

Per tant, en la reducci\u00f3 i augment de capital simultani, el soci mantindr\u00e0 la deterioraci\u00f3, si \u00e9s el cas, comptabilitzat pr\u00e8viament sense que l’operaci\u00f3 societ\u00e0ria origini l’aplicaci\u00f3 de la correcci\u00f3 valorativa excepte per la difer\u00e8ncia entre el percentatge que es posse\u00efa abans i despr\u00e9s de l’operaci\u00f3, que s\u00ed que s’haur\u00e0 de comptabilitzar aplicant el compte compensador de valor en la part proporcional representativa de l’esmentada disminuci\u00f3.<\/em><\/p>\n

No obstant l’anterior, quan la inversi\u00f3 en una societat amb patrimoni net negatiu s’hagi corregit \u00edntegrament per recon\u00e8ixer una deterioraci\u00f3 de valor i, al mateix temps, existeixin dubtes substancials sobre l’aplicaci\u00f3 del principi d’empresa en funcionament (en particular, per causa de les p\u00e8rdues recurrents de la participada i perqu\u00e8 s’hagi acordat l’obertura de la liquidaci\u00f3), amb la possibilitat remota que es recuperi el seu valor, l’entitat inversora registrar\u00e0 la baixa de la inversi\u00f3 amb c\u00e0rrec al compte corrector de valor, sempre que s’hagi acordat la reducci\u00f3 de capital per compensar p\u00e8rdues.<\/em><\/p>\n

(…)”.<\/em><\/p>\n

Del que es preveu en la RICAC 2019 es despr\u00e8n que, amb car\u00e0cter general, la reducci\u00f3 de capital per compensar p\u00e8rdues o dotar la reserva legal\u00a0no origina cap registre comptable en el soci<\/strong>\u00a0perqu\u00e8 l’import del patrimoni net de la societat que redueix capital abans i despr\u00e9s de l’operaci\u00f3 \u00e9s el mateix. Per tant, en la reducci\u00f3 i augment de capital simultani, el soci mantindr\u00e0 la deterioraci\u00f3, si \u00e9s el cas, pr\u00e8viament comptabilitzat, sense que l’operaci\u00f3 societ\u00e0ria origini l’aplicaci\u00f3 de la correcci\u00f3 valorativa excepte per la difer\u00e8ncia entre el percentatge que es posse\u00efa abans i despr\u00e9s de l’operaci\u00f3, que s\u00ed que s’ha de comptabilitzar aplicant el compte compensador de valor en la part proporcional representativa de l’esmentada disminuci\u00f3.<\/p>\n

Normativa de l’impost sobre societats: la reducci\u00f3 de capital no determinar\u00e0 per als socis rendes integrables en la base imposable<\/strong><\/p>\n

Sobre aquest tema, tamb\u00e9 cal recordar el que es disposa en l’article 11.5 de la Llei de l’impost sobre societats (LIS), que assenyala que\u00a0no s’integrar\u00e0 en la base imposable la reversi\u00f3 de despeses que no hagin estat fiscalment dedu\u00efbles<\/strong>.<\/p>\n

Finalment, en l’article 17.10 de la LIS s’assenyala que la\u00a0reducci\u00f3 de capital<\/strong>\u00a0la finalitat de la qual sigui diferent de la devoluci\u00f3 d’aportacions\u00a0no determina per als socis rendes, positives o negatives, integrables en la base imposable<\/strong>.<\/p>\n

Per tant, per aplicaci\u00f3 del que es disposa en els articles 10.3 i 17 de la LIS, la reducci\u00f3 de capital per a la compensaci\u00f3 de p\u00e8rdues, duta a terme per una entitat, no origina, pel que fa a l’entitat que ostenta la seva participaci\u00f3, cap p\u00e8rdua, ni comptable ni fiscal, que es pugui computar en la determinaci\u00f3 de la base imposable del per\u00edode en qu\u00e8 s’ha fet l’operaci\u00f3.<\/p>\n

En aquest sentit, s’ha pronunciat tamb\u00e9 la consulta vinculant de la DGT V2349-23, de 29 d’agost de 2023.<\/p>\n<\/div>\n

\u00a0<\/p>\n

Consulteu els nostres serveis fiscals, laborals i legals\u00a0aqu\u00ed<\/a>.<\/p>\n

\n
\n

JDA\/SFAI<\/p>\n<\/div>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

D’acord amb la normativa de l’impost sobre societats, la reducci\u00f3 de capital per a la compensaci\u00f3 de p\u00e8rdues, duta a terme per una entitat, no origina, en seu de l’entitat que ostenta la seva participaci\u00f3, cap p\u00e8rdua, ni comptable ni fiscal, que es pugui computar en la determinaci\u00f3 de la base imposable del per\u00edode en<\/p>\n","protected":false},"author":50,"featured_media":32334,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"rs_blank_template":"","rs_page_bg_color":"","slide_template_v7":"","footnotes":""},"categories":[827,833,794,785,791],"tags":[],"class_list":["post-32349","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-contabilitat","category-economia-ca","category-emprenedors","category-empreses","category-fiscal-ca"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/32349","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/users\/50"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=32349"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/32349\/revisions"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media\/32334"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=32349"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=32349"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=32349"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}