{"id":23402,"date":"2023-01-04T16:40:23","date_gmt":"2023-01-04T16:40:23","guid":{"rendered":"http:\/\/fwcpfcf.cluster026.hosting.ovh.net\/?p=23402"},"modified":"2023-01-04T16:40:23","modified_gmt":"2023-01-04T16:40:23","slug":"publicada-la-llei-que-regula-limpost-a-les-grans-fortunes-i-altres-novetats-tributaries","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/publicada-la-llei-que-regula-limpost-a-les-grans-fortunes-i-altres-novetats-tributaries\/","title":{"rendered":"Publicada la llei que regula l’impost a les grans fortunes i altres novetats tribut\u00e0ries"},"content":{"rendered":"
\n

Al BOE del 28 de desembre de 2022 es public\u00e0 la Llei 38\/2022, de 27 de desembre, per la qual es crea l’impost temporal de solidaritat de les grans fortunes.<\/p>\n<\/div>\n

\n

L’informem que la Llei 38\/2022, de 27 de desembre, ha creat l’impost temporal de solidaritat de les grans fortunes (d’ara endavant “IGF”). L’aprovaci\u00f3 d’aquest impost ha estat objecte de fortes cr\u00edtiques degut, principalment, al fet que s’ha prescindit dels mecanismes de coordinaci\u00f3 previstos en el marc del sistema de finan\u00e7ament de les comunitats aut\u00f2nomes.<\/p>\n

Es configura com un impost complementari de l’impost sobre el patrimoni, de car\u00e0cter estatal, no susceptible de cessi\u00f3 a les comunitats aut\u00f2nomes, per gravar amb una quota addicional els patrimonis de les persones f\u00edsiques de quantia superior a 3.000.000 d’euros.<\/p>\n

A m\u00e9s la norma, introdueix altres novetats tribut\u00e0ries. Aix\u00ed, en el r\u00e8gim de grups fiscals de l’impost sobre societats s’estableix una limitaci\u00f3 temporal a l’aprofitament pel grup de les p\u00e8rdues generades per les seves entitats en el mateix exercici i s’introdueixen novetats significatives en la deducci\u00f3 per inversions en produccions cinematogr\u00e0fiques, s\u00e8ries i espectacles en viu. Finalment, destaca la modificaci\u00f3 de la normativa de l’impost sobre el patrimoni, en virtut de la qual els subjectes passius no residents hauran de tributar a Espanya per la tinen\u00e7a d’accions en entitats amb immobles situats en aquest territori.<\/p>\n

\u00c0mbit territorial<\/strong><\/p>\n

L’impost t\u00e9 car\u00e0cter estatal i resulta aplicable en tot el territori espanyol, sense perjudici dels r\u00e8gims forals de Concert i Conveni Econ\u00f2mic amb el Pa\u00eds Basc i Navarra. En aquest sentit, s’estableix expressament que aquest impost no podr\u00e0 ser objecte de cessi\u00f3 a les comunitats aut\u00f2nomes (“CCAA”).<\/p>\n

Exercicis afectats i meritaci\u00f3 de l’impost<\/strong><\/p>\n

L’impost es configura amb car\u00e0cter temporal i, en principi, resultar\u00e0 d’aplicaci\u00f3 exclusivament per als exercicis 2022 i 2023. No obstant aix\u00f2, la regulaci\u00f3 aprovada insta el Govern a valorar, al final del per\u00edode de vig\u00e8ncia, els resultats i proposar, si \u00e9s el cas, el seu manteniment o supressi\u00f3.<\/p>\n

La meritaci\u00f3 es produeix el 31 de desembre de cada any i, per tant, a aquesta data s’haur\u00e0 de verificar l’import del patrimoni net, aix\u00ed com el compliment dels requisits i condicions per a determinar la base imposable de l’impost.<\/p>\n

Aix\u00f2 suposa que la primera meritaci\u00f3 de l’impost es produeix el 31 de desembre de 2022, tres dies despr\u00e9s de la publicaci\u00f3 de la Llei en el Butllet\u00ed Oficial de l’Estat.<\/p>\n

Principals aspectes sobre la seva configuraci\u00f3<\/strong><\/p>\n

Tal com indica l’exposici\u00f3 de motius, l’IGF coincideix en la seva configuraci\u00f3 amb l’IP tant en el seu \u00e0mbit territorial, exempcions, subjectes passius, bases imposable i liquidable, meritaci\u00f3 i tipus de gravamen com en el l\u00edmit de la quota \u00edntegra. La difer\u00e8ncia fonamental resideix en el fet imposable at\u00e8s que nom\u00e9s grava aquells contribuents amb un patrimoni net superior a 3.000.000 \u20ac.<\/p>\n

Subjectes passius<\/strong><\/p>\n

S\u00f3n subjectes passius les persones f\u00edsiques residents en territori espanyol que posseeixin un patrimoni net superior a 3.000.000\u202f\u20ac a la data de la meritaci\u00f3 de l’impost. No obstant aix\u00f2, la norma estableix un m\u00ednim exempt de 700.000\u202f\u20ac amb el que la seva incid\u00e8ncia efectiva, amb car\u00e0cter general, es produir\u00e0 si el seu patrimoni net, no exempt, \u00e9s superior a 3.700.000\u202f\u20ac.<\/p>\n

Tamb\u00e9 s\u00f3n subjectes passius de l’IGF les persones f\u00edsiques no residents i els contribuents que apliquin el r\u00e8gim d’impatriats previst en l’article 93 de la Llei de l’IRPF amb un patrimoni net, no exempt, situat en territori espanyol superior a 3.000.000\u202f\u20ac. Per a aquests contribuents no resultar\u00e0 aplicable cap m\u00ednim exempt. En tot cas, s’haur\u00e0 d’analitzar el que es disposa en els convenis per a evitar la doble imposici\u00f3 per a analitzar l’impacte concret que pugui tenir l’IGF respecte a la seva estructura patrimonial.<\/p>\n

Els contribuents residents fora de la Uni\u00f3 Europea hauran de designar, abans del final del termini de declaraci\u00f3 de l’impost, un representant, persona f\u00edsica o jur\u00eddica, perqu\u00e8 els representi davant l’Administraci\u00f3 tribut\u00e0ria. Tamb\u00e9 hauran de designar-lo els subjectes passius residents que s’absentin d’Espanya despr\u00e9s de la realitzaci\u00f3 del fet imposable amb destinaci\u00f3 a un tercer Estat i abans d’haver presentat l’autoliquidaci\u00f3 de l’impost, excepte si el seu retorn fos abans de la finalitzaci\u00f3 del termini reglamentari de declaraci\u00f3.<\/p>\n

Exempcions<\/strong><\/p>\n

A aquest efecte cal tenir en compte que resulten d’aplicaci\u00f3 en l’IGF les mateixes exempcions que contempla la Llei de l’IP; la regulaci\u00f3 de l’IGF ens remet a la Llei de l’IP en aquesta mat\u00e8ria. Aquesta previsi\u00f3 \u00e9s molt rellevant at\u00e8s que aix\u00f2 permetr\u00e0, en la mesura que es compleixin els requisits que contempla la regulaci\u00f3, excloure de la base imposable el valor de les participacions en les denominades empreses familiars, el valor de determinats objectes d’art i antiguitats, dels b\u00e9ns integrants del Patrimoni hist\u00f2ric espanyol i de les comunitats aut\u00f2nomes i l’import de l’habitatge habitual fins a un import m\u00e0xim de 300.000\u202f\u20ac, entre altres.<\/p>\n

Per la seva import\u00e0ncia creiem recomanable analitzar el compliment dels requisits previstos en l’article 4.Vuit.Dos de la Llei de l’IP relatiu a l’exempci\u00f3 per les participacions en les empreses familiars aix\u00ed com una deguda revisi\u00f3 de l’afectaci\u00f3 dels seus actius. A aquest efecte s’ha de revisar, entre altres, la situaci\u00f3 de la tresoreria i inversions financeres, els plans i projectes d’inversi\u00f3, la titularitat d’actius d’\u00fas personal dels socis, el car\u00e0cter operatiu o patrimonial de les entitats participades, el dest\u00ed dels deutes assumits, etc.<\/p>\n

Escala de gravamen<\/strong><\/p>\n

L’escala de gravamen de l’IGF coincideix amb la prevista en la Llei de l’IP amb la particularitat que pels primers 3.000.000\u202f\u20ac de base liquidable no es generar\u00e0 cap tributaci\u00f3:<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n
Base liquidable<\/strong><\/p>\n

–<\/strong><\/p>\n

Fins a euros<\/strong><\/td>\n

Quota<\/strong><\/p>\n

–<\/strong><\/p>\n

Euros<\/strong><\/td>\n

Resta base liquidable<\/strong><\/p>\n

–<\/strong><\/p>\n

Fins a euros<\/strong><\/td>\n

Tipus aplicable<\/strong><\/p>\n

–<\/strong><\/p>\n

Percentatge<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n

0,00<\/td>\n0,00<\/td>\n3.000.000,00<\/td>\n0,00<\/td>\n<\/tr>\n
3.000.000,00<\/td>\n0,00<\/td>\n2.347.998,03<\/td>\n1,7<\/td>\n<\/tr>\n
5.347.998,03<\/td>\n39.915,97<\/td>\n5.347.998,03<\/td>\n2,1<\/td>\n<\/tr>\n
10.695.996,06<\/td>\n152.223,93<\/td>\nEn endavant<\/td>\n3,5<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

L\u00edmit de la quota \u00edntegra<\/strong><\/p>\n

La norma tamb\u00e9 incorpora un l\u00edmit de tributaci\u00f3 m\u00e0xima sobre la quota \u00edntegra de l’IGF en termes molt semblants als previstos en l’IP.<\/p>\n

A aquest efecte s’estableix que la quota \u00edntegra de l’IGF, conjuntament amb les quotes \u00edntegres de l’impost sobre la renda de les persones f\u00edsiques (“IRPF”) i de l’IP, no podran excedir del 60% de la suma de les bases imposables de l’IRPF. Igual que succeeix en el cas de l’IP, aquesta limitaci\u00f3 nom\u00e9s beneficia a les persones subjectes per obligaci\u00f3 personal, de manera que els no residents i els impatriats no aplicaran cap l\u00edmit vinculat a les rendes que obtinguin durant l’exercici.<\/p>\n

En aquest punt conv\u00e9 assenyalar que la refer\u00e8ncia que realitza la norma per a aplicar el l\u00edmit conjunt \u00e9s la quota \u00edntegra de l’IP i, per tant, no es tindr\u00e0 en compte el fet que en algunes CCAA s’hagi aprovat una bonificaci\u00f3 posterior que permet minorar o reduir a zero la quota a ingressar en l’IP.<\/p>\n

S’indica expressament que resultaran aplicables les regles sobre el l\u00edmit de la quota \u00edntegra de l’IP previstes en l’article 31 de la Llei de l’IP; per tant, cal entendre que resulta aplicable (i) el no c\u00f2mput de la part de la base imposable de l’estalvi de l’IRPF derivat de guanys i p\u00e8rdues patrimonials derivades d’elements patrimonials amb m\u00e9s d’un any d’antiguitat ni la part de la quota \u00edntegra corresponent a aquesta base, aix\u00ed com (ii) la regla relativa als elements patrimonials no susceptibles de produir rendiments gravats en l’IRPF.<\/p>\n

Tamb\u00e9 s’assenyala que, en cas que operi aquest l\u00edmit, la minoraci\u00f3 de la quota de l’IGF ha de respectar, en tot cas, una tributaci\u00f3 m\u00ednima del 20% d’aquesta quota (aix\u00f2 \u00e9s, es disposa una reducci\u00f3 m\u00e0xima de la quota de l’IGF del 80%).<\/p>\n

Quota efectivament satisfeta en l’IP<\/strong><\/p>\n

Aix\u00ed mateix, i amb la finalitat d’evitar situacions de doble imposici\u00f3, s’estableix que de la quota de l’IGF es podr\u00e0 deduir la quota que els contribuents hagin satisfet en l’IP. Aix\u00f2 suposar\u00e0 que la incid\u00e8ncia de l’IGF sigui desigual at\u00e8s que dependr\u00e0 de la quota que s’hagi satisfet d’acord amb la regulaci\u00f3 de l’IP que resulti aplicable en la CCAA de resid\u00e8ncia del contribuent.<\/p>\n

    \n
  • Si la quota satisfeta per l’IP \u00e9s igual o superior a la quota de l’IGF no s’haur\u00e0 de satisfer cap quantitat pel nou impost i no s’estar\u00e0 obligat a presentar declaraci\u00f3 pel *IGF.<\/li>\n<\/ul>\n
      \n
    • Si la quota satisfeta per l’IP \u00e9s zero o d’una quantia inferior a l’IGF s’haur\u00e0 d’abonar per aquest impost la difer\u00e8ncia entre totes dues magnituds.<\/li>\n<\/ul>\n

      El nou impost s’haur\u00e0 d’autoliquidar en el lloc, forma i terminis que es determini pel Ministeri d’Hisenda i Funci\u00f3 P\u00fablica. En el text aprovat no s’indica el termini de presentaci\u00f3, per\u00f2 en la mesura que es configura com un impost complementari de l’IP entenem que el m\u00e9s raonable \u00e9s que s’hagi de presentar en els mateixos terminis.<\/p>\n

      Altres mesures tribut\u00e0ries<\/strong><\/p>\n

      A m\u00e9s, com hem assenyalat anteriorment, en les disposicions finals de la norma s’introdueixen modificacions que afecten, entre altres, a l’\u00e0mbit de l’ISD, IP, IS i taxes. Aix\u00ed:<\/p>\n

      \u27a4En relaci\u00f3 amb el\u00a0pagament de deutes tributaris mitjan\u00e7ant lliurament de b\u00e9ns integrants del Patrimoni Espanyol<\/strong>, es modifica l’article 65 del Reial decret 111\/1986, de 10 de gener, per a adequar aquest precepte a l’exist\u00e8ncia del nou impost temporal de solidaritat de les grans fortunes, de manera que el deute tributari d’aquest tamb\u00e9 pugui pagar-se mitjan\u00e7ant lliurament de b\u00e9ns integrants del Patrimoni Hist\u00f2ric Espanyol.<\/p>\n

      \u27a4En relaci\u00f3 amb l’impost sobre successions i donacions<\/strong>, es modifica l’article 34.4 de la Llei 29\/1987, per a incloure la comunitat aut\u00f2noma de La Rioja com a territori en el qual sigui obligatori el r\u00e8gim d’autoliquidaci\u00f3 en l’esmentat impost.<\/p>\n

      \u27a4Quant a l’impost sobre el patrimoni<\/strong>, es modifica l’apartat u de l’article 5 (subjectes passius) de la Llei 19\/1991 (afectant, per tant, al nou impost sobre la solidaritat), que matisa que es consideraran situats en territori espanyol els valors representatius de la participaci\u00f3 en fons propis de qualsevol mena d’entitat, no negociats en mercats organitzats, l’actiu dels quals estigui constitu\u00eft en almenys el 50%, de manera directa o indirecta, per b\u00e9ns immobles situats en territori espanyol. Per a realitzar el c\u00f2mput de l’actiu, els valors nets comptables de tots els b\u00e9ns comptabilitzats se substituiran pels seus respectius valors de mercat determinats a la data de meritaci\u00f3 de l’impost. En el cas de b\u00e9ns immobles, els valors nets comptables se substituiran pels valors que hagin d’operar com a base imposable de l’impost en cada cas, conforme al que es disposa en l’article 10 d’aquesta llei (aix\u00f2 \u00e9s, el valor m\u00e9s gros dels tres seg\u00fcents: el valor cadastral, el determinat o comprovat per l’administraci\u00f3 a l’efecte d’altres tributs o el preu, contraprestaci\u00f3 o valor de l’adquisici\u00f3). En aquest sentit, cal recordar que la DGT en la consulta V1947\/2022, de 13 de setembre, ha mantingut que “L’impost sobre el patrimoni no grava la propietat d’accions o participacions de societats no residents a Espanya que siguin propietat de persones f\u00edsiques no residents a Espanya, els quals nom\u00e9s han de tributar en l’impost per la titularitat de b\u00e9ns i drets situats, que puguin exercitar-se o hagin de complir-se en territori espanyol”.<\/p>\n

      \u27a4Tamb\u00e9, en relaci\u00f3 amb l’impost sobre societats<\/strong>, s’introdueixen les seg\u00fcents modificacions:<\/p>\n