{"id":21831,"date":"2022-03-30T10:25:44","date_gmt":"2022-03-30T10:25:44","guid":{"rendered":"http:\/\/fwcpfcf.cluster026.hosting.ovh.net\/?p=21831"},"modified":"2022-03-30T10:25:44","modified_gmt":"2022-03-30T10:25:44","slug":"novetats-per-als-arrendaments-dimmobles-en-la-declaracio-de-lirpf-2021","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/novetats-per-als-arrendaments-dimmobles-en-la-declaracio-de-lirpf-2021\/","title":{"rendered":"Novetats per als arrendaments d\u2019immobles en la declaraci\u00f3 de l\u2019IRPF 2021"},"content":{"rendered":"<div class=\"summary\">\n<p>Entre altres novetats, els arrendadors diferents dels grans tenidors que haguessin subscrit un contracte de lloguer per a \u00fas diferent del d\u2019habitatge i els arrendataris del qual destinin l\u2019immoble al desenvolupament d\u2019una activitat econ\u00f2mica, poden computar com a despesa dedu\u00efble dels rendiments de capital immobiliari la quantia de la rebaixa en la renda arrendat\u00edcia que volunt\u00e0riament haguessin acordat a partir del 14 de mar\u00e7 de 2020, corresponents a les mensualitats reportades en els mesos de gener, febrer i mar\u00e7 de 2021, quan es tracti de lloguers de locals realitzats a determinats empresaris, sempre que es compleixin els requisits exigits per la norma.<\/p>\n<\/div>\n<div class=\"content\">\n<p>Com ja l&#8217;hem anat informant, la campanya de les declaracions de la renda i patrimoni arrenca el pr\u00f2xim 6 d&#8217;abril i conclou el 30 de juny (amb resultat a ingressar amb domiciliaci\u00f3 en compte, fins al 27 de juny de 2022). Aquesta campanya presenta algunes novetats, que conv\u00e9 tenir en compte. En aquest cas volem recordar-los les novetats que trobarem respecte als rendiments el capital immobiliari (arrendaments) en la declaraci\u00f3 de l&#8217;IRPF de l&#8217;exercici 2021.<\/p>\n<p><strong>1. Despeses dedu\u00efbles per a la determinaci\u00f3 del rendiment net de l&#8217;arrendament d&#8217;immobles<\/strong><\/p>\n<p><strong>Saldos de dubt\u00f3s cobrament<\/strong><\/p>\n<p>L&#8217;article 15 del Reial decret llei 35\/2020, de 22 de desembre, de mesures urgents de suport al sector tur\u00edstic, l&#8217;hostaleria i el comer\u00e7 i en mat\u00e8ria tribut\u00e0ria, redueix en els exercicis 2020 i 2021 de\u00a0<strong>sis a tres mesos<\/strong>\u00a0el termini perqu\u00e8 les quantitats degudes pels arrendataris tinguin la consideraci\u00f3 de saldo de dubt\u00f3s cobrament i es puguin deduir dels rendiments \u00edntegres del capital immobiliari.<\/p>\n<p>Cal recordar que s\u00f3n dedu\u00efbles en 2021 els saldos de dubt\u00f3s cobrament, sempre que aquesta circumst\u00e0ncia quedi prou justificada. S&#8217;ent\u00e9n prou justificada quan:<\/p>\n<ul>\n<li>El deutor es trobi en situaci\u00f3 de concurs.<\/li>\n<li>Entre el moment de la primera gesti\u00f3 de cobrament realitzada pel contribuent i el de la finalitzaci\u00f3 del per\u00edode impositiu hagin transcorregut m\u00e9s de sis mesos (abans aquest termini era de tres mesos), i no s&#8217;hagu\u00e9s produ\u00eft una renovaci\u00f3 de cr\u00e8dit.<\/li>\n<\/ul>\n<p>L&#8217;operativitat de la dedu\u00efbilitat dels saldos de dubt\u00f3s cobrament est\u00e0 condicionada a la pr\u00e8via inclusi\u00f3 del seu import com a rendiments \u00edntegres del capital immobiliari, perqu\u00e8 aquests rendiments s&#8217;imputen al per\u00edode impositiu en qu\u00e8 siguin exigibles pel seu perceptor.<\/p>\n<p>Quan un saldo dubt\u00f3s fos cobrat despr\u00e9s de la seva deducci\u00f3, es computar\u00e0 com a ingr\u00e9s en l&#8217;exercici en qu\u00e8 es produeixi aquest cobrament.<\/p>\n<p><strong>Rebaixa en la renda arrendat\u00edcia pel lloguer de locals a determinats empresaris durant el per\u00edode impositiu 2021<\/strong><\/p>\n<p>L&#8217;article 13 del Reial decret llei 35\/2020, de 22 de desembre, ha afegit una nova disposici\u00f3 addicional quaranta-novena en la Llei de l&#8217;IRPF, que permet que els arrendadors diferents dels grans tenidors que haguessin subscrit un contracte de lloguer per a \u00fas diferent del d&#8217;habitatge i els arrendataris del qual destinin l&#8217;immoble al desenvolupament d&#8217;una activitat econ\u00f2mica, computar com a despesa dedu\u00efble dels rendiments de capital immobiliari la quantia de la rebaixa en la renda arrendat\u00edcia que volunt\u00e0riament haguessin acordat a partir del 14 de mar\u00e7 de 2020, corresponents a les mensualitats reportades en els mesos de gener, febrer i mar\u00e7 de 2021, quan es tracti de lloguers de locals realitzats a determinats empresaris, sempre que es compleixin els requisits exigits per la norma.<\/p>\n<p><strong>Atenci\u00f3.<\/strong>\u00a0S&#8217;ent\u00e9n per grans tenidors, la persona f\u00edsica que sigui titular de m\u00e9s de 10 immobles urbans, exclosos garatges i trasters, o una superf\u00edcie constru\u00efda de m\u00e9s de 1.500 metres quadrats.<\/p>\n<p>Per a aix\u00f2 \u00e9s necessari:<\/p>\n<ol>\n<li>Que hagi subscrit un contracte d&#8217;arrendament per a \u00fas diferent del d&#8217;habitatge, de conformitat amb el que es preveu en l&#8217;article 3 de la Llei 29\/1994, de 24 de novembre, d&#8217;arrendaments urbans, o d&#8217;ind\u00fastria.<\/li>\n<li>Que l&#8217;arrendatari amb el qual hagi subscrit el contracte d&#8217;arrendament destini l&#8217;immoble al desenvolupament d&#8217;una activitat econ\u00f2mica classificada en la divisi\u00f3 6 (Comer\u00e7, restaurants i hoteleria, reparacions) o en els grups 755 (Ag\u00e8ncies de viatges), 969 (Altres serveis recreatius, NCAA), 972 (Salons de perruqueria i instituts de bellesa) i 973 (Serveis fotogr\u00e0fics, m\u00e0quines autom\u00e0tiques fotogr\u00e0fiques i serveis de fotoc\u00f2pies) de la secci\u00f3 primera de les tarifes de l&#8217;impost sobre activitats econ\u00f2miques aprovades pel Reial decret legislatiu 1175\/1990, de 28 de setembre.<\/li>\n<\/ol>\n<p><strong>No ser\u00e0 dedu\u00efble aquesta despesa<\/strong>, quan la rebaixa en la renda arrendat\u00edcia es compensi amb posterioritat per l&#8217;arrendatari mitjan\u00e7ant increments en les rendes posteriors o altres prestacions o quan els arrendataris siguin una persona o entitat vinculada amb l&#8217;arrendador en el sentit de l&#8217;article 18 de la Llei de l&#8217;impost sobre societats o estiguin units amb aquell per vincles de parentiu, incl\u00f2s el c\u00f2njuge, en l\u00ednia directa o col\u00b7lateral, consangu\u00ednia o per afinitat fins al segon grau inclusivament.<\/p>\n<p><strong>Atenci\u00f3 arrendador. Model declaraci\u00f3.\u00a0<\/strong><em>L&#8217;arrendador haur\u00e0 d&#8217;informar separadament en la seva declaraci\u00f3 de l&#8217;IRPF de l&#8217;import d&#8217;aquesta despesa dedu\u00efble, consignant aix\u00ed mateix el n\u00famero d&#8217;identificaci\u00f3 fiscal de l&#8217;arrendatari del qui s&#8217;hagu\u00e9s rebaixat la renda.<\/em><\/p>\n<p><strong>Quantitats destinades a l&#8217;amortitzaci\u00f3: immobles adquirits a t\u00edtol gratu\u00eft<\/strong><\/p>\n<p>Cal tenir en compte que tenen la consideraci\u00f3 de despeses dedu\u00efbles les quantitats destinades a l&#8217;amortitzaci\u00f3 de l&#8217;immoble i dels altres b\u00e9ns cedits amb aquest, sempre que responguin a la seva depreciaci\u00f3 efectiva.<\/p>\n<p>Tractant-se de b\u00e9ns immobles es considerar\u00e0 que les amortitzacions compleixen el requisit d&#8217;efectivitat quan, en cada any, no excedeixin del resultat d&#8217;aplicar el percentatge del\u00a0<strong>3 per 100 sobre el m\u00e9s gran dels seg\u00fcents valors<\/strong>:<\/p>\n<p><strong>a. Cost d&#8217;adquisici\u00f3 satisfet<\/strong>, que ser\u00e0:<\/p>\n<ul>\n<li>En el cas d&#8217;immobles adquirits a\u00a0<strong>t\u00edtol oner\u00f3s<\/strong>: el preu d&#8217;adquisici\u00f3, incloses les despeses i tributs inherents a l&#8217;adquisici\u00f3 (notaria, registre, IVA no dedu\u00efble, impost sobre transmissions patrimonials i actes jur\u00eddics documentats, despeses d&#8217;ag\u00e8ncia, etc.) sense incloure en el c\u00f2mput el valor del s\u00f2l, aix\u00ed com el cost de les inversions i millores efectuades en els b\u00e9ns adquirits.<\/li>\n<li>En el cas d&#8217;immobles adquirits a\u00a0<strong>t\u00edtol gratu\u00eft\u00a0<\/strong>per her\u00e8ncia o donaci\u00f3: el valor del b\u00e9 adquirit en aplicaci\u00f3 de les normes de l&#8217;impost sobre successions o donacions o el seu valor comprovat en aquests grav\u00e0mens (excl\u00f2s del c\u00f2mput el valor del s\u00f2l), m\u00e9s les despeses i tributs inherents a l&#8217;adquisici\u00f3 que correspongui a la construcci\u00f3 i, si escau, la totalitat de les inversions i millores efectuades en els b\u00e9ns adquirits (cal tenir en compte aquesta\u00a0<strong>novetat<\/strong>, seguint el\u00a0<strong>criteri interpretatiu fixat pel Tribunal Suprem<\/strong>\u00a0en la seva sent\u00e8ncia n\u00famero 1130\/2021, de 15 de setembre).<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>b. Valor cadastral<\/strong>, excl\u00f2s el valor del s\u00f2l.<\/p>\n<p>Quan no es conegui el valor del s\u00f2l, es calcular\u00e0 prorratejant el cost d&#8217;adquisici\u00f3 satisfet entre els valors cadastrals del s\u00f2l i de la construcci\u00f3 de cada any reflectit en el corresponent rebut de l&#8217;impost sobre b\u00e9ns immobles (IBI).<\/p>\n<p><strong><em>L\u00edmit de l&#8217;amortitzaci\u00f3 acumulada dels immobles<\/em><\/strong><\/p>\n<p>El l\u00edmit de l&#8217;amortitzaci\u00f3 acumulada ser\u00e0 el valor d&#8217;adquisici\u00f3 de l&#8217;immoble generador dels rendiments. Per tant:<\/p>\n<ul>\n<li>En el cas de b\u00e9ns adquirits\u00a0<strong>a t\u00edtol oner\u00f3s<\/strong>, l&#8217;amortitzaci\u00f3 acumulada no podr\u00e0 superar el seu valor d&#8217;adquisici\u00f3 conforme a l&#8217;article 35 de la Llei de l&#8217;IRPF (excl\u00f2s del c\u00f2mput el valor del s\u00f2l).<\/li>\n<\/ul>\n<p>Conforme al citat article 35 de la Llei de l&#8217;IRPF el valor d&#8217;adquisici\u00f3 estar\u00e0 format per la suma de:<\/p>\n<ol>\n<li>L&#8217;import real pel qual aquesta adquisici\u00f3 s&#8217;hagu\u00e9s efectuat.<\/li>\n<li>El cost de les inversions i millores efectuades en els b\u00e9ns adquirits i les despeses i tributs inherents a l&#8217;adquisici\u00f3, exclosos els interessos, que haguessin estat satisfets per l&#8217;adquirent.<\/li>\n<\/ol>\n<p>Aquest valor es minorar\u00e0 en l&#8217;import de les amortitzacions fiscalment dedu\u00efbles, computant-se en tot cas l&#8217;amortitzaci\u00f3 m\u00ednima, amb independ\u00e8ncia de l&#8217;efectiva consideraci\u00f3 d&#8217;aquesta com a despesa. A aquest efecte, es considerar\u00e0 com a amortitzaci\u00f3 m\u00ednima la resultant del per\u00edode m\u00e0xim d&#8217;amortitzaci\u00f3 o el percentatge fix que correspongui, segons cada cas.<\/p>\n<ul>\n<li>En el cas dels immobles adquirits\u00a0<strong>a t\u00edtol lucratiu<\/strong>, el l\u00edmit de l&#8217;amortitzaci\u00f3 acumulada, en c\u00f2mput global, no podr\u00e0 superar el valor d&#8217;adquisici\u00f3 en els termes de l&#8217;article 36 de la Llei d&#8217;IRPF (excl\u00f2s del c\u00f2mput el valor del s\u00f2l).<\/li>\n<\/ul>\n<p>Segons l&#8217;article 36 de la Llei de l&#8217;IRPF, en aquests casos es prendr\u00e0 per import real dels valors respectius aquells que resultin de l&#8217;aplicaci\u00f3 de les normes de l&#8217;impost sobre successions i donacions, sense que puguin excedir del valor de mercat.<\/p>\n<p><strong>2. Reduccions del rendiment net<\/strong><\/p>\n<p><strong>Reducci\u00f3 per arrendament d&#8217;immobles destinats a habitatge<\/strong><\/p>\n<p>L&#8217;article 3.Dos de la Llei 11\/2021, de 9 de juliol, de mesures de prevenci\u00f3 i lluita contra el frau fiscal, amb efectes des de l&#8217;11 de juliol de 2021, va modificar l&#8217;article 23.2 de la Llei de l&#8217;IRPF per aclarir la redacci\u00f3 de la reducci\u00f3 per l&#8217;arrendament de b\u00e9ns immobles destinats a habitatge, de manera que\u00a0<strong>aquesta reducci\u00f3 nom\u00e9s es pugui aplicar sobre el rendiment net positiu<\/strong>\u00a0calculat pel contribuent en la seva declaraci\u00f3-liquidaci\u00f3 o autoliquidaci\u00f3,\u00a0<strong>sense que procedeixi la seva aplicaci\u00f3 sobre el rendiment net positiu calculat durant la tramitaci\u00f3 d&#8217;un procediment de comprovaci\u00f3<\/strong>.<\/p>\n<p>Recordem que en els sup\u00f2sits d&#8217;<strong>arrendament de b\u00e9ns immobles destinats a habitatge<\/strong>, el rendiment net positiu, calculat per difer\u00e8ncia entre la totalitat d&#8217;ingressos \u00edntegres i les despeses necess\u00e0ries que tinguin la consideraci\u00f3 de dedu\u00efbles en els termes anteriorment comentats,\u00a0<strong>es reduir\u00e0 en un 60 per 100<\/strong>, sigui quina sigui l&#8217;edat de l&#8217;arrendatari.<\/p>\n<p><strong>Atenci\u00f3.<\/strong>\u00a0Aquesta reducci\u00f3 no \u00e9s aplicable als\u00a0<strong>lloguers tur\u00edstics<\/strong>, ja que no tenen per finalitat satisfer una necessitat permanent d&#8217;habitatge sin\u00f3 cobrir una necessitat de car\u00e0cter temporal (Resoluci\u00f3 del TEAC de 8 de mar\u00e7 de 2018, recaiguda en recurs extraordinari d&#8217;al\u00e7ada per a unificaci\u00f3 de criteri).<\/p>\n<p>Es poden posar en contacte amb aquest despatx professional per qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir sobre aquest tema.<\/p>\n<\/div>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>Consulti els nostres serveis <a href=\"https:\/\/www.jda.es\/ca\/serveis\/\">aqu\u00ed<\/a>.<\/p>\n<p>JDA\/SFAI<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Entre altres novetats, els arrendadors diferents dels grans tenidors que haguessin subscrit un contracte de lloguer per a \u00fas diferent del d\u2019habitatge i els arrendataris del qual destinin l\u2019immoble al desenvolupament d\u2019una activitat econ\u00f2mica, poden computar com a despesa dedu\u00efble dels rendiments de capital immobiliari la quantia de la rebaixa en la renda arrendat\u00edcia que<\/p>\n","protected":false},"author":50,"featured_media":21820,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"rs_blank_template":"","rs_page_bg_color":"","slide_template_v7":"","footnotes":""},"categories":[785,793],"tags":[],"class_list":["post-21831","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-empreses","category-proteccio-de-dades"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/21831","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/users\/50"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=21831"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/21831\/revisions"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media\/21820"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=21831"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=21831"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=21831"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}