El Tribunal Constitucional des de 2017, en diverses sent\u00e8ncies, ha declarat la inconstitucionalitat de l’Impost sobre l’Increment de Valor dels Terrenys de Naturalesa Urbana (plusv\u00e0lua) quant a la forma de c\u00e0lcul de la base imposable del mateix. Primerament, per no correspondre’n l’exigibilitat quan no hi ha hagut increment de valor des de la seva adquisici\u00f3, aix\u00ed com situacions en qu\u00e8 la quota a pagar per aquest impost \u00e9s superior a l’increment de valor realment obtingut. I m\u00e9s recentment, a Sent\u00e8ncia 182\/2021 de 26 d’octubre, ha declarat la inconstitucionalitat dels articles de la Llei que determinen la base imposable de l’impost.<\/p>\n
Per aix\u00f2, i atesa la impossibilitat de les diferents administracions locals de liquidar, comprovar, recaptar i revisar l’impost, el passat 9 de novembre es va publicar al BOE el Reial decret llei 26\/2021, pel qual s’adapta el text ref\u00f3s de la Llei Reguladora de les Hisendes Locals a la jurisprud\u00e8ncia del Tribunal Constitucional respecte de l’Impost sobre l’Increment de Valor dels Terrenys de Naturalesa Urbana (plusv\u00e0lua).<\/p>\n
Les modificacions introdu\u00efdes pel Reial decret llei s\u00f3n:<\/p>\n
Com a valor de transmissi\u00f3 i adquisici\u00f3 es prendr\u00e0 el m\u00e9s gran de: el que consti als t\u00edtols que documenten l’operaci\u00f3 o el comprovat, si escau, per l’Administraci\u00f3 Tribut\u00e0ria.<\/p>\n
Si l’adquisici\u00f3 o la transmissi\u00f3 ha estat a t\u00edtol lucratiu, donaci\u00f3 o her\u00e8ncia, es t\u00e9 en consideraci\u00f3 el m\u00e9s gran de: el valor declarat a l’impost sobre successions i donacions o el comprovat, si s’escau, per l’Administraci\u00f3 tribut\u00e0ria.<\/p>\n
<\/p>\n
M\u00e8tode A (valor cadastral):<\/strong> la base imposable es calcula multiplicant el valor del terreny en el moment de la meritaci\u00f3, pel coeficient que correspongui al per\u00edode de generaci\u00f3.<\/p>\n El valor del terreny en el moment de la meritaci\u00f3 ser\u00e0 el determinat als efectes de l’IBI, \u00e9s a dir, valor cadastral. Aix\u00f2 no obstant, els ajuntaments podran establir en Ordenan\u00e7a Fiscal coeficients correctors.<\/p>\n El coeficient del per\u00edode de generaci\u00f3 ser\u00e0 en funci\u00f3 del nombre d’anys en qu\u00e8 s’ha ostentat la titularitat aprovat per cada Ajuntament, i no pot excedir els establerts a la taula seg\u00fcent:<\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n M\u00e8tode B (valor transmissi\u00f3 \u2013 valor adquisici\u00f3):<\/strong> quan es constati que l’increment de valor (valor de transmissi\u00f3 menys valor d’adquisici\u00f3) \u00e9s inferior al c\u00e0lcul de la base imposable pel m\u00e8tode A, el subjecte passiu podr\u00e0 optar per prendre com a base imposable limport del dit increment de valor.<\/p>\n Posem dos exemples:<\/p>\n Exemple 1:<\/p>\n El 2007 es va adquirir un immoble per valor de 215.000\u20ac i es transmet el 2021 per valor de 230.000\u20ac.<\/p>\n El valor cadastral total de l’immoble del 2021 \u00e9s de 120.000 \u20ac, i el valor cadastral del s\u00f2l \u00e9s de 72.000 \u20ac i de la construcci\u00f3 de 48.000 \u20ac.<\/p>\n El tipus impositiu fixat \u00e9s del 30%.<\/p>\n <\/p>\n M\u00e8tode A (valors cadastrals):<\/strong><\/p>\n Valor cadastral terra: 72.000\u20ac<\/p>\n Anys de generaci\u00f3 (en propietat): 14 anys<\/p>\n Coeficient de per\u00edode de generaci\u00f3: 0,10<\/p>\n Base imposable: 72.000 \u20ac * 0,10 = 7.200 \u20ac<\/p>\n Import a pagar de plusv\u00e0lua: 7.200\u20ac * tipus impositiu (30%) = 2.160\u20ac<\/p>\n <\/p>\n M\u00e8tode B (valor transmissi\u00f3 \u2013 valor adquisici\u00f3):<\/strong><\/p>\n El valor cadastral del s\u00f2l suposa un 60% sobre el valor cadastral total.<\/p>\n L’increment de valor: 230.000 \u20ac \u2013 215.000 \u20ac = 15.000 \u20ac<\/p>\n Base imposable: 15.000 \u20ac * 60% = 9.000 \u20ac<\/p>\n Import a pagar de plusv\u00e0lua: 9.000 \u20ac * tipus impositiu (30%) = 2.700 \u20ac<\/p>\n <\/p>\n Exemple 2:<\/p>\n El 2007 es va adquirir un immoble per valor de 215.000\u20ac i es transmet el 2021 per valor de 220.000\u20ac. El valor cadastral total de l’immoble del 2021 \u00e9s de 120.000 \u20ac, i el valor cadastral del s\u00f2l \u00e9s de 72.000 \u20ac i de la construcci\u00f3 de 48.000 \u20ac. Tipus impositiu fixat \u00e9s el 30%.<\/p>\n <\/p>\n M\u00e8tode A (valors cadastrals):<\/strong><\/p>\n Valor cadastral terra: 72.000\u20ac<\/p>\n Anys de generaci\u00f3 (en propietat): 14 anys<\/p>\n Coeficient de per\u00edode de generaci\u00f3: 0,10<\/p>\n Base imposable: 72.000 \u20ac * 0,10 = 7.200 \u20ac<\/p>\n Import a pagar de plusv\u00e0lua: 7.200\u20ac * tipus impositiu (30%) = 2.160\u20ac<\/p>\n <\/p>\n M\u00e8tode B (valor transmissi\u00f3 \u2013 valor adquisici\u00f3):<\/strong><\/p>\n El valor cadastral del s\u00f2l suposa un 60% sobre el valor cadastral total.<\/p>\n L’increment de valor: 220.000 \u20ac \u2013 215.000 \u20ac = 5.000 \u20ac<\/p>\n Base imposable: 5.000 \u20ac * 60% = 3.000 \u20ac<\/p>\n Import a pagar de plusv\u00e0lua: 3.000 \u20ac * tipus impositiu (30%) = 900 \u20ac<\/p>\n <\/p>\n Mariela Asensio<\/p>\n \u00c0rea Fiscal JDA\/SFAI<\/p>\n <\/p>\n\n\n
\n Periode de generaci\u00f3<\/td>\n Coeficient<\/td>\n<\/tr>\n \n Inferior a 1 any<\/td>\n 0,14<\/td>\n<\/tr>\n \n 1 any<\/td>\n 0,13<\/td>\n<\/tr>\n \n 2 anys<\/td>\n 0,15<\/td>\n<\/tr>\n \n 3 anys<\/td>\n 0,16<\/td>\n<\/tr>\n \n 4 anys<\/td>\n 0,17<\/td>\n<\/tr>\n \n 5 anys<\/td>\n 0,17<\/td>\n<\/tr>\n \n 6 anys<\/td>\n 0,16<\/td>\n<\/tr>\n \n 7 anys<\/td>\n 0,12<\/td>\n<\/tr>\n \n 8 anys<\/td>\n 0,10<\/td>\n<\/tr>\n \n 9 anys<\/td>\n 0,09<\/td>\n<\/tr>\n \n 10 anys<\/td>\n 0,08<\/td>\n<\/tr>\n \n 11 anys<\/td>\n 0,08<\/td>\n<\/tr>\n \n 12 anys<\/td>\n 0,08<\/td>\n<\/tr>\n \n 13 anys<\/td>\n 0,08<\/td>\n<\/tr>\n \n 14 anys<\/td>\n 0,10<\/td>\n<\/tr>\n \n 15 anys<\/td>\n 0,12<\/td>\n<\/tr>\n \n 16 anys<\/td>\n 0,16<\/td>\n<\/tr>\n \n 17 anys<\/td>\n 0,20<\/td>\n<\/tr>\n \n 18 anys<\/td>\n 0,26<\/td>\n<\/tr>\n \n 19 anys<\/td>\n 0,36<\/td>\n<\/tr>\n \n Igual o superior a 20 anys<\/td>\n 0,45<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n