Els grups fiscals tenen l\u2019opci\u00f3 de tributar volunt\u00e0riament d\u2019acord amb el R\u00e8gim especial de consolidaci\u00f3 fiscal. Un dels avantatges que pot oferir aquest r\u00e8gim per als grups que decideixin optar-hi, \u00e9s la compensaci\u00f3 de bases imposables negatives entre les societats que el conformen.<\/p>\n
Tal com ja sabran, les bases imposables negatives (BINS en endavant) es poden compensar en exercicis posteriors sense tenir una limitaci\u00f3 temporal, per\u00f2 amb una limitaci\u00f3 d’un % de la base imposable que dependr\u00e0 de l’import net de la Xifra de Negocis als 12 mesos anteriors a l’inici del per\u00edode impositiu. Aquests l\u00edmits estan explicats als articles 26.1, 66 ia la Disposici\u00f3 Addicional Quinzena de la Llei 27\/2014 de l’Impost sobre Societats (LIS en endavant). A continuaci\u00f3, mostrem un resum:<\/p>\n
\u00c9s important destacar que amb independ\u00e8ncia de quin fos el percentatge l\u00edmit de compensaci\u00f3, en tot cas, el grup fiscal pot compensar sense cap limitaci\u00f3 fins a un import d’un mili\u00f3 d’euros, sigui quin sigui el nombre d’entitats del grup que hagin generat bases imposables negatives que han contribu\u00eft a la generaci\u00f3 de la base imposable negativa del grup.<\/p>\n
A continuaci\u00f3, analitzarem els tres sup\u00f2sits m\u00e9s comuns en la compensaci\u00f3 de BINS als grups que tributen en aquest r\u00e8gim especial.<\/p>\n
1.- Bases imposables negatives obtingudes pel grup fiscal<\/strong><\/p>\n Si en virtut de les normes aplicables per a la determinaci\u00f3 de la base imposable del grup fiscal aquesta resulta negativa, el seu import podr\u00e0 ser compensat amb les bases imposables positives del grup d’entitats obtingudes en els per\u00edodes impositius que concloguin amb posterioritat, en els mateixos termes establerts a la LIS art.26. Recordem que tal com hem esmentat anteriorment no hi ha cap l\u00edmit temporal a l’efecte de compensar aquestes BINS.<\/p>\n Exemple:<\/p>\n Tenim un grup fiscal que tributa al R\u00e8gim especial de consolidaci\u00f3 fiscal amb un Import Net de xifra de negocis de 10.000.000 en els 12 mesos anteriors a l’inici del per\u00edode impositiu i que a l’exercici N t\u00e9 una base imposable negativa de 3.000.000 \u20ac. A l’exercici N+1 el mateix grup t\u00e9 una base imposable de 4.000.000 \u20ac.<\/p>\n Aix\u00f2 vol dir que a l’exercici N+1 com a m\u00e0xim podrem compensar el 70% de la base imposable pr\u00e8via a l’aplicaci\u00f3 de la reserva de capitalitzaci\u00f3. 2.800.000 \u20ac (4.000.000 * 70%)<\/p>\n En conseq\u00fc\u00e8ncia, a l’exercici N+1 tindrem una base imposable de 1.200.000 \u20ac i tindrem una base Imposable negativa pendent per a exercicis futurs de 200.000 \u20ac.<\/p>\n \u00a02.- Bases imposables negatives obtingudes per una entitat del grup<\/strong><\/p>\n En aquest cas, tindr\u00edem una base negativa individual que es compensar\u00e0 amb la resta de bases individuals positives de la resta de societats del grup. Un dels avantatges d’aquest r\u00e8gim especial de tributaci\u00f3 \u00e9s que la base imposable negativa generada per alguna de les entitats del grup es compensa amb les bases imposables positives obtingudes per la resta de les entitats en el moment de determinar la base imposable corresponent del grup.<\/p>\n <\/p>\n Exemple:<\/p>\n Tenim un grup fiscal que tributa al R\u00e8gim especial de consolidaci\u00f3 fiscal amb un Import Net de xifra de negocis de 10.000.000 en els 12 mesos anteriors a l’inici del per\u00edode impositiu que en l’exercici N les societats que formen el grup tenen les bases seg\u00fcents imposables individualitzades al tancament de l’exercici:<\/p>\n Societat A: 1.500.000 \u20ac<\/p>\n Societat B: 2.000.000 \u20ac<\/p>\n Societat C: -3.000.000 \u20ac<\/p>\n Base consolidada del grup a l’exercici N: 500.000 \u20ac<\/p>\n 3.- Bases imposables negatives pendents de compensar al temps de la inclusi\u00f3 d’una entitat al grup<\/strong><\/p>\n Aquest \u00e9s el cas m\u00e9s complex dels tres, es tracta d’una societat que quan entra al grup t\u00e9 bases imposables pendents de compensar. Les podr\u00e0 compensar sempre que individualment aquesta generi bases imposables positives i que el grup tamb\u00e9 generi bases imposables positives. En aquest cas, l’import de la compensaci\u00f3 a realitzar ser\u00e0 la menor de les quantitats seg\u00fcents:<\/p>\n 1) La base imposable positiva del grup fiscal pr\u00e8via a la compensaci\u00f3.<\/p>\n 2) El 70% o el percentatge que correspongui en funci\u00f3 de l’import de la xifra de negocis de la base imposable positiva de l’entitat obtinguda en el per\u00edode impositiu en qu\u00e8 forma part del grup, tenint en compte les eliminacions i incorporacions que corresponguin les operacions internes en qu\u00e8 hagu\u00e9s participat.<\/p>\n Segons el criteri de la Direcci\u00f3 General de Tributs, no hi ha un ordre de prelaci\u00f3 a l’hora de compensar les bases imposables negatives, i es poden aplicar les generades a nivell individual o de grup indistintament a elecci\u00f3 de la societat dominant.<\/p>\n Exemple:<\/p>\n Tenim un grup fiscal que tributa al R\u00e8gim especial de consolidaci\u00f3 fiscal amb un Import Net de xifra de negocis de 30.000.000 en els 12 mesos anteriors a l’inici del per\u00edode impositiu que a l’exercici N les societats que formen el grup tenen les bases seg\u00fcents imposables individualitzades al tancament de l’exercici:<\/p>\n Societat A: 1.500.000 \u20ac<\/p>\n Societat B: 2.000.000 \u20ac<\/p>\n Societat C: 3.000.000 \u20ac<\/p>\n La societat C t\u00e9 bases negatives pendents de compensar anteriors a la inclusi\u00f3 del grup de 2.800.000 \u20ac<\/p>\n Suposant que la societat C t\u00e9 Import Net de xifra de negocis de 6.000.000 en els 12 mesos anteriors a l’inici del per\u00edode impositiu, tindr\u00e0 una limitaci\u00f3 del 70%. (Encara que el grup tindria una limitaci\u00f3 del 50% tindrem una limitaci\u00f3 del 70% segons la interpretaci\u00f3 administrativa)<\/p>\n Segons la interpretaci\u00f3 administrativa (DGT CV 22-9-16) el l\u00edmit a la compensaci\u00f3 de les bases imposables negatives generades abans de la inclusi\u00f3 en un grup es determina segons el l\u00edmit individual, \u00e9s a dir, segons l’import de la xifra de negocis individual , encara que aix\u00f2 determini que el l\u00edmit sigui diferent del grup. En aquest mateix sentit es manifesta el TEAC 24-9-20.<\/p>\n En conseq\u00fc\u00e8ncia, la societat C podr\u00e0 compensar 2.100.000 \u20ac, quedant unes BINS de 900.000 \u20ac per compensar en exercicis futurs i el grup se’n podr\u00e0 beneficiar quedant una base imposable consolidada de 4.400.000 \u20ac.<\/p>\n <\/p>\n Daniel Piedra<\/p>\n \u00c0rea Fiscal JDA\/SFAI<\/p>\n <\/p>\n