{"id":20819,"date":"2021-10-28T08:40:31","date_gmt":"2021-10-28T08:40:31","guid":{"rendered":"http:\/\/fwcpfcf.cluster026.hosting.ovh.net\/?p=20819"},"modified":"2021-10-28T08:40:31","modified_gmt":"2021-10-28T08:40:31","slug":"regles-generals-per-a-la-compensacio-de-bases-imposables-negatives-en-limpost-sobre-societats","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/regles-generals-per-a-la-compensacio-de-bases-imposables-negatives-en-limpost-sobre-societats\/","title":{"rendered":"Regles generals per a la compensaci\u00f3 de bases imposables negatives en l\u2019Impost sobre Societats"},"content":{"rendered":"<div class=\"summary\">\n<p>Per culpa de la crisi sanit\u00e0ria, \u00e9s molt probable que en 2020 la seva empresa gener\u00e9s bases imposables negatives. Recordi alguns aspectes a tenir en compte per a la seva compensaci\u00f3 en exercicis futurs.<\/p>\n<\/div>\n<div class=\"content\">\n<p>Com ja deu saber, en l&#8217;\u00e0mbit de l&#8217;impost sobre societats, la compensaci\u00f3 de bases imposables negatives (BIN) procedents d&#8217;exercicis anteriors, dins dels termes i condicions que a continuaci\u00f3 s&#8217;analitzaran,\u00a0<strong>t\u00e9 car\u00e0cter voluntari<\/strong>, de manera que el contribuent pot optar per exercir o no el dret a la compensaci\u00f3 de bases imposables negatives. Aix\u00ed i a difer\u00e8ncia per exemple de l&#8217;IRPF, el contribuent no es veu obligat a compensar en els exercicis en els quals la base imposable pr\u00e8via resulti positiva, l&#8217;import m\u00e0xim de BIN que procedeixin d&#8217;exercicis anteriors. Aix\u00f2 permet que, per exemple, un contribuent opti per no compensar en un determinat per\u00edode impositiu bases negatives procedents dels anteriors, a fi d&#8217;aplicar deduccions del mateix exercici o d&#8217;exercicis anteriors que es troben pendents i que estan sotmeses a un termini m\u00e0xim per a la seva aplicaci\u00f3.<\/p>\n<p><strong>L\u00edmit a la compensaci\u00f3<\/strong><\/p>\n<p>L&#8217;article 26.1 de la Llei de l&#8217;impost sobre societats (LIS) assenyala que les bases imposables negatives que hagin estat objecte de liquidaci\u00f3 o autoliquidaci\u00f3 podran ser compensades amb les rendes positives dels per\u00edodes impositius seg\u00fcents, sense establir cap l\u00edmit temporal.<\/p>\n<p>D&#8217;aquesta manera, la normativa de l&#8217;IS permet instrumentar una compensaci\u00f3 de p\u00e8rdues fiscals cap endavant, aix\u00f2 \u00e9s, permet la minoraci\u00f3 dels beneficis fiscals d&#8217;un exercici amb p\u00e8rdues fiscals d&#8217;exercicis anteriors.<\/p>\n<p>Si b\u00e9, l&#8217;abs\u00e8ncia de l\u00edmit temporal s&#8217;acompanya amb la regulaci\u00f3 d&#8217;<strong>un l\u00edmit quantitatiu<\/strong>. En concret, les BIN compensables en cada exercici tindran\u00a0<strong>com a l\u00edmit el m\u00e9s elevat<\/strong>\u00a0d&#8217;aquests dos imports:<\/p>\n<ul>\n<li>Un mili\u00f3 d&#8217;euros. Les bases imposables inferiors a aquesta quantia podr\u00e0 compensar-les per la seva totalitat.<\/li>\n<li>El 70\u2006% de la base imposable positiva de l&#8217;exercici pr\u00e8via a la reducci\u00f3 per reserva de capitalitzaci\u00f3.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Aquesta limitaci\u00f3 a la compensaci\u00f3 de bases imposables negatives no resultar\u00e0 d&#8217;aplicaci\u00f3 en l&#8217;import de les rendes corresponents a quitacions o esperes conseq\u00fc\u00e8ncia d&#8217;un acord amb els creditors amb el contribuent.<\/p>\n<p><strong>Volum de negocis.\u00a0<\/strong>El percentatge anterior es redueix en cas d&#8217;empreses amb un volum de negocis elevat:<\/p>\n<ul>\n<li>En cas d&#8217;empreses que facturen entre 20 i 60 milions d&#8217;euros, \u00e9s el 50\u2006%.<\/li>\n<li>Si facturen a partir de 60 milions, el l\u00edmit percentual \u00e9s del 25\u2006%<\/li>\n<\/ul>\n<table>\n<tbody>\n<tr>\n<td><strong>Import net del volum de negocis durant els dotze mesos anteriors a la data en qu\u00e8 s&#8217;inici\u00ef el per\u00edode impositiu<\/strong><\/td>\n<td><strong>L\u00edmit a la compensaci\u00f3 de bases imposables negatives<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>\u2265 20.000.000 euros i &lt; 60.000.000 euros<\/td>\n<td>50\u2006% de la base imposable pr\u00e8via a l&#8217;aplicaci\u00f3 de la reserva de capitalitzaci\u00f3 i a la seva compensaci\u00f3.<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>\u2265 60.000.000 euros<\/td>\n<td>25\u2006% de la base imposable pr\u00e8via a l&#8217;aplicaci\u00f3 de la reserva de capitalitzaci\u00f3 i a la seva compensaci\u00f3.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p><strong>Excepcions al l\u00edmit<\/strong><\/p>\n<p><strong>Nova creaci\u00f3.\u00a0<\/strong>No obstant aix\u00f2, en uns certs casos els l\u00edmits anteriors no s\u00f3n aplicables. Aix\u00ed, si la seva empresa \u00e9s de nova creaci\u00f3 i tributa al tipus redu\u00eft del 15\u2006%, no es veur\u00e0 afectada per cap l\u00edmit durant els tres primers exercicis en els quals obtingui bases positives A aquest efecte, no cal que aquests exercicis siguin consecutius. Per exemple, la seva empresa es va constituir en 2020 incorrent en p\u00e8rdues, en 2021 i 2022 obt\u00e9 beneficis, i en 2023 torna a tenir p\u00e8rdues. En aquest cas podr\u00e0 compensar les bases negatives sense l\u00edmits en 2021 i en 2022; i si encara no les ha pogut compensar totes, li quedar\u00e0 un exercici addicional per compensar la resta, tamb\u00e9 sense l\u00edmit.<\/p>\n<p><strong>Extinci\u00f3.\u00a0<\/strong>La seva empresa tampoc es veur\u00e0 afectada pels l\u00edmits si s&#8217;extingeix, tret que aquesta extinci\u00f3 sigui conseq\u00fc\u00e8ncia d&#8217;una operaci\u00f3 de reestructuraci\u00f3 (una fusi\u00f3, per exemple) acolliment al r\u00e8gim de neutralitat fiscal.\u00a0 Els l\u00edmits tampoc s\u00f3n aplicables en l&#8217;exercici d&#8217;extinci\u00f3, per\u00f2 s\u00ed en els exercicis previs. Per exemple, en cas de concurs que duri diversos anys i que finalitzi amb la dissoluci\u00f3 de la societat, els l\u00edmits a la compensaci\u00f3 s&#8217;aplicaran en tots els exercicis menys en l&#8217;\u00faltim.<\/p>\n<p><strong>Quitances.\u00a0<\/strong>Una altra excepci\u00f3 a l&#8217;aplicaci\u00f3 dels l\u00edmits es produir\u00e0 si la seva empresa obt\u00e9 quitances a conseq\u00fc\u00e8ncia d&#8217;un acord amb creditors als quals no pot pagar, fins i tot encara que aix\u00f2 es realitzi al marge d&#8217;un proc\u00e9s concursal:<\/p>\n<ul>\n<li>En aquests casos les BIN es poden compensar sense cap l\u00edmit per un import equivalent a l&#8217;ingr\u00e9s derivat de la quitan\u00e7a.<\/li>\n<li>I aquest import no es t\u00e9 en compte a l&#8217;efecte d&#8217;aplicar el m\u00ednim d&#8217;un mili\u00f3 d&#8217;euros, que es pot compensar en tot cas.<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>EXEMPLE<\/strong><\/p>\n<p>La societat Z, SA, va generar en 2018 una base imposable negativa de 4.000.000 d&#8217;euros, de la qual encara t\u00e9 pendent de compensar 2.000.000 d&#8217;euros. En 2021, aquesta societat ha obtingut una base imposable pr\u00e8via a l&#8217;aplicaci\u00f3 de la reserva de capitalitzaci\u00f3 i a la compensaci\u00f3 de la mateixa base imposable negativa de 2.500.000 euros. Amb les dades anteriors, determinar la base imposable de Z, SA, en 2021.<\/p>\n<p><strong>Soluci\u00f3<\/strong><\/p>\n<p>La base imposable susceptible de compensaci\u00f3 ascendeix a:<\/p>\n<p>2.500.000 \u00d7 70\u2006% = 1.750.000 euros<\/p>\n<p>Per aix\u00f2, la base imposable de Z, SA, en 2020 ser\u00e0:<\/p>\n<p>2.500.000 &#8211; 1.750.000 = 750.000 euros,<\/p>\n<p>Queda pendent de compensar per a pr\u00f2xims exercicis una base imposable negativa de 250.000 euros (2.000.000 &#8211; 1.750.000).<\/p>\n<p><strong>Procediment de comprovaci\u00f3 per l&#8217;Administraci\u00f3 tribut\u00e0ria<\/strong><\/p>\n<p>El dret de l&#8217;Administraci\u00f3 per iniciar el procediment de comprovaci\u00f3 de les bases imposables negatives compensades o pendents de compensaci\u00f3\u00a0<strong>prescriur\u00e0 al cap de deu anys<\/strong>\u00a0a comptar des de l&#8217;endem\u00e0 a aquell en qu\u00e8 finalitzi el termini establert per presentar la declaraci\u00f3 o autoliquidaci\u00f3 corresponent al per\u00edode impositiu en qu\u00e8 es va generar el dret a la seva compensaci\u00f3.<\/p>\n<p>Transcorregut aquest termini, el contribuent haur\u00e0 d&#8217;acreditar que les bases imposables negatives que pret\u00e9n compensar s\u00f3n procedents, mitjan\u00e7ant l&#8217;exhibici\u00f3 de la liquidaci\u00f3 o autoliquidaci\u00f3 i de la comptabilitat, amb acreditaci\u00f3 del seu dip\u00f2sit durant el citat termini en el Registre Mercantil.<\/p>\n<p>Es poden posar en contacte amb aquest despatx professional per qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir sobre aquest tema.<\/p>\n<\/div>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>JDA\/SFAI<\/p>\n<p>Consulti els nostres serveis <a href=\"https:\/\/www.jda.es\/ca\/serveis\/\">aqu\u00ed<\/a>.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Per culpa de la crisi sanit\u00e0ria, \u00e9s molt probable que en 2020 la seva empresa gener\u00e9s bases imposables negatives. Recordi alguns aspectes a tenir en compte per a la seva compensaci\u00f3 en exercicis futurs. Com ja deu saber, en l&#8217;\u00e0mbit de l&#8217;impost sobre societats, la compensaci\u00f3 de bases imposables negatives (BIN) procedents d&#8217;exercicis anteriors, dins<\/p>\n","protected":false},"author":50,"featured_media":20804,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"rs_blank_template":"","rs_page_bg_color":"","slide_template_v7":"","footnotes":""},"categories":[785,791],"tags":[],"class_list":["post-20819","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-empreses","category-fiscal-ca"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/20819","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/users\/50"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=20819"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/20819\/revisions"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media\/20804"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=20819"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=20819"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=20819"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}