La Llei 11\/2021, de mesures de prevenci\u00f3 i lluita contra el frau fiscal, comporta l’aplicaci\u00f3 de noves mesures que tenen efecte en nombrosos impostos del nostre sistema tributari.<\/p>\n
Dissabte passat, 10 de juliol, es va publicar al BOE la Llei 11\/2021, de 9 de juliol, de mesures de prevenci\u00f3 i lluita contra el frau fiscal, de transposici\u00f3 de la Directiva (UE) 2016\/1164, de el Consell, de 12 de juliol de 2016, per la qual s’estableixen normes contra les pr\u00e0ctiques d’elusi\u00f3 fiscal que incideixen directament en el funcionament del mercat interior, de modificaci\u00f3 de diverses normes tribut\u00e0ries i en mat\u00e8ria de regulaci\u00f3 de el joc.<\/p>\n
Aquesta llei, de contingut transversal constitueix una disposici\u00f3 \u00f2mnibus que introdueix modificacions en els principals impostos (impost sobre societats, impost sobre la renda de les persones f\u00edsiques, impost sobre el valor afegit, impost sobre successions i donacions, impost sobre el patrimoni, entre d’altres ), aix\u00ed com en la Llei general tribut\u00e0ria, la Llei de Cadastre, la Llei d’Hisendes Locals i en altres normes.<\/p>\n
La llei va entrar en vigor l’11 de juliol, encara que la seva Disposici\u00f3 final setena estableix algunes especialitats a qu\u00e8 farem refer\u00e8ncia al comentar les mesures afectades.<\/strong><\/p>\n La multiplicitat de modificacions normatives que cont\u00e9 la Llei, moltes d’elles de detall, no pot encobrir el que en conjunt suposa un retroc\u00e9s en els drets i garanties dels contribuents<\/strong>, quan per exemple amb aquests canvis es vol defugir una jurisprud\u00e8ncia garantista contr\u00e0ria a les tesi del Administraci\u00f3, o en general consolidar pr\u00e0ctiques administratives que, tot i que potser pensades per a situacions fraudulentes, poden produir efectes nocius en contribuents complidors. Aquesta filosofia de la norma troba alguna excepci\u00f3 en mat\u00e8ria d’incentius a la regularitzaci\u00f3 volunt\u00e0ria i de reducci\u00f3 de sancions sota la premissa de la seva acceptaci\u00f3 pel contribuent.<\/p>\n A continuaci\u00f3, enumerem algunes de les mesures que tenen efectes generals:<\/p>\n VALOR DE REFER\u00c8NCIA DELS IMMOBLES<\/strong><\/p>\n La norma incorpora un nou concepte en la valoraci\u00f3 dels immobles, denominat valor de refer\u00e8ncia, que afecta l’Impost sobre Successions i Donacions, a l’Impost sobre el Patrimoni i a l’Impost sobre Transmissions Patrimonials i Actes Jur\u00eddics Documentals, principalment.<\/p>\n Aquest valor de refer\u00e8ncia ha de ser calculat per part de la Direcci\u00f3 General de Cadastre per a cada immoble, el que ha comportat la incorporaci\u00f3 a la Llei de Cadastre de les normes de determinaci\u00f3 d’aquest valor.<\/p>\n A aquests efectes el Cadastre ha d’aprovar l’informe anual del mercat immobiliari basant-se qu\u00e8 ha de determinar el valor de refer\u00e8ncia basant-se en mapes de valors i valors mitjans. Amb la finalitat que te\u00f2ricament aquest valor no sigui superior a el de mercat es preveu l’aplicaci\u00f3 del factor de minoraci\u00f3.<\/p>\n El Cadastre ha de publicar a seva seu electr\u00f2nica el valor de refer\u00e8ncia dels immobles a trav\u00e9s d’01:00 edicte, Abans de l’30 d’octubre de l’any anterior al fet que el valor de refer\u00e8ncia Hagi de tenyir efectes. En AQUEST edicte \u00e9s donar\u00e0 publicitat dels elements que S’HAN tingut en compte Quant per determinar el valor de refer\u00e8ncia de cada immoble. La norma preveu un tr\u00e0mit col\u00b7lectiu d’audi\u00e8ncia de 10 dies a trav\u00e9s d’un edicte que es publicar\u00e0 al BOE i que permetr\u00e0 si \u00e9s el cas que els interessats puguin presentar al\u00b7legacions i rec\u00f3rrer a la via economicoadministrativa o mitjan\u00e7ant recurs de reposici\u00f3 potestatiu.<\/p>\n Encara no hi ha cap desenvolupament reglamentari que transparent o de publicitat a la manera de dur a Terme aquests c\u00e0lculs i a els mapes de valors, de manera que haur\u00e0 de seguir-AQUESTA Q\u00fcesti\u00f3 per revisar l’aplicaci\u00f3 pr\u00e0ctica.<\/p>\n JURISDICCIONS NO COOPERATIVES VERSUS PARADISOS FISCALS<\/strong><\/p>\n Els Criteris internacionals derivats del Codi de conducta en mat\u00e8ria de Fiscalitat Empresarial de la UE i al F\u00f2rum de R\u00e8gims Fiscals Perjudicials de l’OCDE, comportin l’adaptaci\u00f3 de la Definici\u00f3 de qu\u00e8 Fins ara denominat “parad\u00eds fiscal” que passa a tractar-se com JURISDICCI\u00d3 no cooperativa i que \u00e9s Troba regulada en la DISPOSICI\u00d3 addicional primera de la Llei 36\/2006.<\/strong><\/p>\n A m\u00e9s, requereix la modificaci\u00f3 dels Criteris per a la Qualificaci\u00f3 d’1 territori dins de d’Aquesta categoria entre a els quals Podem destacar: els Territoris que facilitin la Celebraci\u00f3 o exist\u00e8ncia de Societats extraterritorials dirigits a l’atracci\u00f3 de Beneficis Per\u00f2 que no reflecteixin 1 activitat econ\u00f2mica real; o l’exist\u00e8ncia de baixa o Nulla Tributaci\u00f3; a els caracteritzats per opacitat o poca transpar\u00e8ncia en la informaci\u00f3 amb la inexist\u00e8ncia d’1 efectiu Intercanvi d’informaci\u00f3 amb Espanya; AIX\u00cd com l’Intercanvi efectiu d’informaci\u00f3 sobre el titular real.<\/p>\n Tamb\u00e9 \u00e9s modifica la DISPOSICI\u00d3 TRANSIT\u00d2RIA Segona de la Llei 36\/2006, de tal manera que tindran les consideracions de JURISDICCI\u00d3 no cooperativa dels Pa\u00efsos o Territoris inclosos al Reial decret 1080\/1991, per\u00f2 s’estableix la Possibilitat de l’actualitzaci\u00f3 a trav\u00e9s d ‘ l’ordre ministerial, de conformitat con los nous criteris.<\/p>\n LIMITACI\u00d3 D<\/u>E PAGAMENTS EN EFECTIU:<\/strong><\/p>\n import m\u00e0xim que, amb car\u00e0cter general, podr\u00e0 pagar-se en efectiu es redueix a 1.000 euros (abans 2.500 euros).<\/strong> Pel que fa a les persones f\u00edsiques no residents que no actu\u00efn com a empresaris o professionals, el l\u00edmit es rebaixa de 15.000 a 10.000 euros.<\/p>\n Hem de remarcar que aquesta limitaci\u00f3 s’aplica a tots els pagaments realitzats des de 11 del juliol passat, encara que es refereixin a operacions realitzades amb anterioritat.<\/strong><\/p>\n D’altra banda, es regula el procediment sancionador que presenta determinades particularitats com que no compta amb tr\u00e0mit d’audi\u00e8ncia i preveu reduccions de fins al 50% si es paga abans de rebre la resoluci\u00f3. Aquesta reducci\u00f3 tamb\u00e9 s’aplicar\u00e0 a procediments anteriors en cas de desistiment fins a 31 de desembre de 2021.<\/p>\n <\/p>\n MODIFICACIONS EN LA LLEI GENERAL TRIBUT\u00c0RIA<\/strong><\/p>\n Les noves normes que afecten el procediment general tributari s\u00f3n d’\u00e0mplia aplicaci\u00f3 i fan refer\u00e8ncia a nombroses q\u00fcestions.<\/p>\n La Llei recull, entre altres, la prohibici\u00f3 d’amnisties fiscals, la regulaci\u00f3 del aplicaci\u00f3 del inter\u00e8s de demora tant en la regularitzaci\u00f3 pel contribuent com quan ha de abonar l’Administraci\u00f3, mesures contra el programari de doble \u00fas, publicitat de deutors tributaris.<\/p>\n Menci\u00f3 especial mereixen els canvis favorables a contribuent en el sistema de rec\u00e0rrecs per declaraci\u00f3 extempor\u00e0nia sense requeriment previ i en els percentatges de reducci\u00f3 de sancions tribut\u00e0ries<\/strong><\/p>\n Per tal d’incentivar la presentaci\u00f3 de regularitzacions sense rec\u00e0rrec, la norma inclou una nova exoneraci\u00f3 de rec\u00e0rrecs en els casos en qu\u00e8 l’obligat tributari regularitzi fets o circumst\u00e0ncies id\u00e8ntiques a les regularitzades per l’Administraci\u00f3 de mateix concepte impositiu, per\u00f2 respecte d’un altre per\u00edode diferent amb els seg\u00fcents requisits:<\/p>\n (I) Que la conducta del contribuent no hagi estat objecte de sanci\u00f3.<\/p>\n (Ii) Que el contribuent regularitzi en el termini dels sis mesos seg\u00fcents de la notificaci\u00f3 de la liquidaci\u00f3 administrativa de refer\u00e8ncia, i que aquesta no s’impugni.<\/p>\n (Iii) Que es produeixi el complet reconeixement i pagament de les quantitats resultants de la declaraci\u00f3 o autoliquidaci\u00f3 -cal ajornament en els mateixos termes ja comentats per als rec\u00e0rrecs per extemporaneitat.<\/p>\n (Iv) Que no es presenti sol\u00b7licitud de rectificaci\u00f3 de la declaraci\u00f3 o autoliquidaci\u00f3.<\/p>\n Aquest nou r\u00e8gim, quan sigui m\u00e9s favorable, tamb\u00e9 ser\u00e0 aplicable als exigits amb anterioritat a l’entrada en vigor de la llei i que no hagin adquirit fermesa.<\/p>\n Aquesta nova toler\u00e0ncia no sembla especialment atractiva<\/strong> perqu\u00e8 al no haver sancionat pr\u00e8viament l’Administraci\u00f3, si el contribuent espera a la possible actuaci\u00f3 dels \u00f2rgans de control tributari per als per\u00edodes no regularitzats, aquesta segona regularitzaci\u00f3 administrativa nom\u00e9s hauria de comportar interessos de demora, no rec\u00e0rrecs – que a la LGT nom\u00e9s es preveuen per declaracions extempor\u00e0nies presentades pels contribuents- i tampoc, l\u00f2gicament, sancions -llevat que s’entengui que en segones actuacions, advertit ja el contribuent arran de la primera si cal sanci\u00f3. A m\u00e9s, un altre dels canvis de la LMPLFF, permet a l’Administraci\u00f3 Tribut\u00e0ria demorar l’inici del expedient sancionador fins a sis mesos<\/strong> des de la notificaci\u00f3 de la liquidaci\u00f3 o resoluci\u00f3, de manera que els avantatges de les regularitzacions que es comenten podrien quedar sense efecte si despr\u00e9s la seva pr\u00e0ctica es rep comunicaci\u00f3 administrativa d’inici d’expedient sancionador que pogu\u00e9s finalitzar amb sanci\u00f3.<\/p>\n La infracci\u00f3 se sancionar\u00e0 amb multa pecuni\u00e0ria fixa de 150.000 euros, per cada exercici econ\u00f2mic en el qual s’hagin produ\u00eft vendes i per cada tipus diferent de sistema o programa inform\u00e0tic o electr\u00f2nic que sigui objecte d’infracci\u00f3.<\/p>\n Constitueix infracci\u00f3 tribut\u00e0ria greu la tinen\u00e7a dels sistemes o programes inform\u00e0tics o electr\u00f2nics que no s’ajustin al que estableix<\/strong>, quan no estiguin degudament certificats havent de estar-ho per disposici\u00f3 reglament\u00e0ria o quan s’hagin alterat o modificat els dispositius certificats. Aquesta infracci\u00f3 se sancionar\u00e0 amb multa pecuni\u00e0ria fixa de 50.000 euros per cada exercici.<\/p>\n D’altra banda, per tal de reduir la litigiositat s’incrementen les reduccions per sancions:<\/strong><\/p>\n El nou r\u00e8gim de reducci\u00f3 de les sancions \u00e9s aplicable tamb\u00e9 a les acordades amb anterioritat a l’entrada en vigor de la norma que no haguessin estat recorregudes i no haguessin aconseguit fermesa o b\u00e9 quan s’acrediti el desistiment de recursos fins al 31 de desembre vinent i es produeixi el pagament en per\u00edode voluntari.<\/p>\n Finalment, el termini del Administraci\u00f3 per iniciar el procediment sancionador com a conseq\u00fc\u00e8ncia de procediments de comprovaci\u00f3 o d’un procediment iniciat mitjan\u00e7ant declaraci\u00f3, s’amplia a 6 mesos (abans 3 mesos).<\/strong><\/p>\n Finalment, es regulen mesures pel que fa a el procediment de gesti\u00f3, recaptaci\u00f3 i inspecci\u00f3.<\/p>\n Amb relaci\u00f3 a les mesures que afecten figures impositives concretes volem destacar algunes d’elles.<\/strong><\/p>\n IMPOST SOBRE SOCIETATS<\/strong><\/p>\n La Llei 27\/2014, de 27 de novembre, del Impost sobre Societats (LIS) ha estat modificada en els aspectes seg\u00fcents:<\/p>\n Amb la nova regulaci\u00f3 vigent per a exercicis iniciats a partir d’1 de gener de 2021, el r\u00e8gim de diferiment se substitueix per la possibilitat d’optar per fraccionar el pagament del deute tributari en cinc parts iguals. En principi les garanties nom\u00e9s s\u00f3n exigibles quan es justifiqui l’exist\u00e8ncia d’indicis racionals que el cobrament del deute es podria veure frustrat o greument dificultat.<\/p>\n El gravamen especial es meritar\u00e0 el dia del acord d’aplicaci\u00f3 del resultat del exercici per la junta general d’accionistes i haur\u00e0 de ser objecte d’autoliquidaci\u00f3 i ingr\u00e9s en el termini de dos mesos des de tal data i tindr\u00e0 la consideraci\u00f3 de quota del Impost sobre Societats.<\/p>\n <\/p>\n Amb l’augment d’imposici\u00f3 de les socimis s’oblida que es tracta d’un model assentat en l’\u00e0mbit internacional (s\u00f3n els anomenats REITS, per Real Estate Investment Trusts), mitjan\u00e7ant el qual Espanya competeix amb altres jurisdiccions per a l’atracci\u00f3 d’inversi\u00f3. El seu tractament era atractiu per als inversors nacionals i estrangers, situaci\u00f3 que es posa en risc amb la tributaci\u00f3 que ara s’afegeix, que a m\u00e9s pot incentivar un repartiment de beneficis excessiu perjudicant el finan\u00e7ament de les entitats.<\/p>\n -S’amplia el r\u00e8gim d’imputaci\u00f3 de rendes, afectant ara tamb\u00e9 als establiments permanents.<\/p>\n \u00a0<\/strong>\u00a0<\/strong>IMPOST SOBRE LA RENDA DE NO RESIDENTS<\/strong><\/p>\n Les novetats en el Text ref\u00f3s de la Llei del Impost sobre la renda de no residents, aprovat pel Reial Decret Legislatiu 5\/2004, de 5 de mar\u00e7 s\u00f3n aplicables per als per\u00edodes impositius que s’inici\u00efn a partir del 1 de gener de 2021 i afecten:<\/p>\n A aquest efecte, s’afegeix un nou sup\u00f2sit de conclusi\u00f3 de el per\u00edode impositiu relatiu a quan l’EP traslladi la seva activitat a l’estranger.<\/p>\n IMPOST SOBRE LA RENDA DE PERSONES F\u00cdSIQUES<\/strong><\/p>\n Els canvis que afecten a la Llei 35\/2006, del Impost sobre la Renda de les Persones F\u00edsiques (LIRPF) s\u00f3n:<\/p>\n \u00a0<\/strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n IMPOST SOBRE SUCCECIOINS I DONACIONS<\/strong><\/p>\n Les modificacions que afecten la regulaci\u00f3 del Impost sobre Successions i Donacions es concreten en:<\/p>\n En el cas que el contribuent no estigui d’acord amb el valor de refer\u00e8ncia del immoble, haur\u00e0 de rec\u00f3rrer, el que comporta un empitjorament de la situaci\u00f3 fins ara existent, en la qual era l’Administraci\u00f3 la que havia de provar que el valor declarat pel contribuent no era de mercat.<\/p>\n <\/p>\n IMPOST SOBRE EL PATRIMONI<\/strong><\/p>\n Les modificacions en la Llei 19\/1991, de 6 de juny, del impost sobre el patrimoni es limiten b\u00e0sicament a:<\/p>\n IMPOST SOBRE TRANSMISSIONS PATRIMONIALS I ACTES JUR\u00cdDICS DOCUMENTATS<\/strong><\/p>\n S’introdueixen les seg\u00fcents modificacions en el text ref\u00f3s de la Llei del Impost sobre Transmissions Patrimonials i Actes Jur\u00eddics Documentats:<\/p>\n Recordar que aquest precepte afecta la transmissi\u00f3 de valors de societats l’actiu est\u00e0 integrat en m\u00e9s de el 50 per 100 per immobles no afectes a l’activitat radicats a Espanya o, b\u00e9, tinguin el control d’una entitat en el seu actiu s’incloguin valors que li permetin exercir el control en una altra entitat l’actiu estigui integrat a l’almenys en un 50 per cent per immobles tamb\u00e9 situats a Espanya.<\/p>\n IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT<\/strong><\/p>\n Les modificacions introdu\u00efdes en la Llei 37\/1992, de 28 de desembre del Impost sobre el Valor Afegit es refereixen b\u00e0sicament a la determinaci\u00f3 de la responsabilitat del impost en:<\/p>\n No obstant aix\u00f2, pel que fa a productes objecte dels impostos sobre l’alcohol i les begudes derivades o sobre hidrocarburs, s’estableixen una s\u00e8rie de limitacions de responsabilitat en les operacions assimilades a les importacions quan la sortida o l’aband\u00f3 dels b\u00e9ns s’hagi realitzat per el “extractor” o una persona o entitat autoritzada per ell a l’efecte, que consti en el registre d’extractors d’aquests productes.<\/p>\n IMPOST SOBRE ACTIVITATS ECON\u00d2MIQUES<\/strong><\/p>\n La norma modifica la Llei Reguladora de les Hisendes Locals (Reial Decret Legislatiu 2\/2004, de 5 de mar\u00e7) amb relaci\u00f3 a les exempcions aplicables a l’Impost sobre Activitats Econ\u00f2miques en els aspectes seg\u00fcents:<\/p>\n IMPOST GENERAL INDIRECTE CANARI<\/strong><\/p>\n ALTRES MODIFICACIONS<\/strong><\/p>\n A m\u00e9s, s’han introdu\u00eft altres modificacions que, donada la complexitat i extensi\u00f3 de la norma no recollim en aquests Apunts per ser m\u00e9s espec\u00edfiques i que analitzarem successivament cas a cas en funci\u00f3 del seu inter\u00e8s general.<\/p>\n En concret, s’introdueixen modificacions en la Llei del Joc, la Llei del Notariat, Llei d’impostos especials, Normativa sobre tabac cru, l’aplicaci\u00f3 de el r\u00e8gim fiscal del ICO a l’Institut Catal\u00e0 de Finances, s’encomana a el Govern l’avaluaci\u00f3 del economia submergida a l’Estat espanyol, es modifiquen els tipus del impost sobre determinats mitjans de transport, en la Llei de Cadastre Immobiliari i en la Llei Org\u00e0nica de Repressi\u00f3 del Contraban.<\/p>\n <\/p>\n\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n