{"id":20265,"date":"2021-07-21T15:02:51","date_gmt":"2021-07-21T15:02:51","guid":{"rendered":"http:\/\/fwcpfcf.cluster026.hosting.ovh.net\/?p=20265"},"modified":"2021-07-21T15:02:51","modified_gmt":"2021-07-21T15:02:51","slug":"novetats-en-la-tributacio-del-canvi-de-residencia-fora-del-territori-espanyol-en-limpost-sobre-societats-i-de-no-residents","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/novetats-en-la-tributacio-del-canvi-de-residencia-fora-del-territori-espanyol-en-limpost-sobre-societats-i-de-no-residents\/","title":{"rendered":"Novetats en la tributaci\u00f3 del canvi de resid\u00e8ncia fora del territori espanyol en l&#8217;impost sobre societats i de no residents"},"content":{"rendered":"<div class=\"summary\">\n<p>Quan una entitat trasllada la seva resid\u00e8ncia fora del territori espanyol ha d&#8217;integrar en la seva base imposable la difer\u00e8ncia entre el valor de mercat i el fiscal dels elements patrimonials. Ara amb la Llei contra el frau fiscal s&#8217;altera, amb efectes per als exercicis iniciats a partir de l&#8217;1 de gener de 2021, el r\u00e8gim de diferiment en el pagament. Quan el contribuent transfereixi aquests elements a un Estat membre de la UE o de l&#8217;Espai Econ\u00f2mic Europeu (EEE) podr\u00e0 optar per fraccionar el pagament del deute tributari per cinquenes parts iguals (fins ara es podia sol\u00b7licitar l&#8217;ajornament del pagament de la plusv\u00e0lua t\u00e0cita fins que es produ\u00efa la transmissi\u00f3 dels elements patrimonials).<\/p>\n<\/div>\n<div class=\"content\">\n<p>Com ja l&#8217;hem estat informant, al BOE del 10 de juliol de 2021, s&#8217;ha publicat la\u00a0<strong>Llei 11\/2021, de 9 de juliol, de mesures de prevenci\u00f3 i lluita contra el frau fiscal<\/strong>\u00a0de transposici\u00f3 de la Directiva (UE) 2016\/1164, del Consell, de 12 de juliol de 2016, per la qual s&#8217;estableixen normes contra les pr\u00e0ctiques d&#8217;elusi\u00f3 fiscal que incideixen directament en el funcionament del mercat interior, de modificaci\u00f3 de diverses normes tribut\u00e0ries.<\/p>\n<p>Entre altres novetats, volem destacar les introdu\u00efdes en relaci\u00f3 amb la tributaci\u00f3 del canvi de resid\u00e8ncia fora del territori espanyol (&#8220;exit tax&#8221;) en l&#8217;impost sobre societats i en l&#8217;impost sobre la renda de no residents.<\/p>\n<p><strong>1. Imposto sobre societats (IS)<\/strong><\/p>\n<p>Com sabem, quan una entitat trasllada la seva resid\u00e8ncia fora del territori espanyol ha d&#8217;integrar en la seva base imposable la difer\u00e8ncia entre el valor de mercat i el fiscal dels elements patrimonials. Les novetats que s&#8217;introdueixen, amb efectes\u00a0<strong>per als per\u00edodes impositius que s&#8217;inici\u00efn a partir de l&#8217;1 de gener de 2021<\/strong>, s\u00f3n:<\/p>\n<ul>\n<li>Quan el contribuent transfereixi aquests elements a un Estat membre de la UE o de l&#8217;Espai Econ\u00f2mic Europeu (EEE), en aquest \u00faltim cas amb acord d&#8217;assist\u00e8ncia m\u00fatua en mat\u00e8ria de cobraments de cr\u00e8dits tributaris,\u00a0<strong>podr\u00e0 optar per fraccionar el pagament del deute tributari (impost de sortida) per cinquenes parts iguals<\/strong>\u00a0(fins ara es podia sol\u00b7licitar l&#8217;ajornament del pagament de la plusv\u00e0lua t\u00e0cita fins que es produ\u00efa la transmissi\u00f3 dels elements patrimonials). Aquest fraccionament reportar\u00e0 interessos de demora, per\u00f2 no s&#8217;exigiran garanties per a la seva concessi\u00f3, excepte que els \u00f2rgans de recaptaci\u00f3 apreci\u00efn -en els sis mesos seg\u00fcents al final del per\u00edode voluntari d&#8217;autoliquidaci\u00f3- indicis que podria no cobrar-se el deute. En aquest cas, si no es presten les garanties adequades, o no s&#8217;ingressa la totalitat del deute, s&#8217;iniciar\u00e0 el per\u00edode executiu.<\/li>\n<\/ul>\n<p>L&#8217;<strong>exercici de l&#8217;opci\u00f3<\/strong>\u00a0s&#8217;haur\u00e0 de realitzar en la declaraci\u00f3 de l&#8217;impost del per\u00edode que conclogui en ocasi\u00f3 del canvi de resid\u00e8ncia. El pagament de la primera fracci\u00f3 s&#8217;haur\u00e0 d&#8217;efectuar en el termini voluntari d&#8217;aquesta declaraci\u00f3; i el venciment i exigibilitat de cadascuna de les quatre fraccions anuals restants (juntament amb els interessos de demora reportats per cadascuna d&#8217;elles) es produir\u00e0 de manera successiva transcorregut un any des de la finalitzaci\u00f3 del termini voluntari de declaraci\u00f3 corresponent a l&#8217;\u00faltim per\u00edode impositiu.<\/p>\n<ul>\n<li>S&#8217;estableixen sup\u00f2sits en els quals el\u00a0<strong>fraccionament perd la seva vig\u00e8ncia<\/strong>: quan els elements afectats siguin objecte de transmissi\u00f3 a tercers; quan es traslladin amb posterioritat a un tercer Estat fora de la UE o de l&#8217;EEE; quan el contribuent traslladi la seva resid\u00e8ncia fiscal a un Estat fora de la UE o de l&#8217;EEE; si es troba en liquidaci\u00f3, concurs o procediment equivalent; o si no efectua l&#8217;ingr\u00e9s del fraccionament en termini.<\/li>\n<\/ul>\n<p>En els dos primers suposats (i. e. trasllat d&#8217;elements patrimonials a tercers o fora de la UE o de l&#8217;EEE), si el trasllat \u00e9s parcial, el fraccionament perdr\u00e0 la seva vig\u00e8ncia \u00fanicament respecte de la part proporcional de l&#8217;impost de sortida reportat respecte dels elements efectivament traslladats.<\/p>\n<p>En els tres primers casos s&#8217;hauran d&#8217;ingressar les quantitats pendents en el termini d&#8217;un mes des que va perdre vig\u00e8ncia el fraccionament.<\/p>\n<ul>\n<li>Per evitar sup\u00f2sits de doble imposici\u00f3, la norma preveu que, en el cas de canvi de resid\u00e8ncia o transfer\u00e8ncia a Espanya d&#8217;elements patrimonials o activitats que hagin estat objecte d&#8217;un impost de sortida en un Estat membre de la UE, el valor determinat per l&#8217;Estat membre de sortida tingui la consideraci\u00f3 de valor fiscal a Espanya, tret que no reflecteixi el valor de mercat (que, en el seu cas, haur\u00e0 de prevaler).<\/li>\n<li>Com a excepci\u00f3 a tot l&#8217;anterior, no s&#8217;integrar\u00e0 en la base imposable la difer\u00e8ncia entre el valor de mercat i el valor fiscal dels elements patrimonials transferits que estiguin relacionats amb el finan\u00e7ament o lliurament de garanties, o per complir requisits prudencials de capital o a l&#8217;efecte de gesti\u00f3 de liquiditat, sempre que es prevegi que han de tornar a territori espanyol per afectar-se en el termini m\u00e0xim d&#8217;un any a un establiment permanent situat a Espanya.<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>2. Impost sobre la renda de no residents (IRNR)<\/strong><\/p>\n<p>En el r\u00e8gim vigent a l&#8217;efecte de l&#8217;IRNR s\u00f3n \u00fanicament dos els sup\u00f2sits que obliguen a integrar en la base imposable la difer\u00e8ncia entre el valor de mercat i el valor comptable dels elements patrimonials:<\/p>\n<p><strong>a.<\/strong>\u00a0Quan els elements patrimonials estiguin afectes a un establiment permanent situat en territori espanyol que cessa en la seva activitat.<\/p>\n<p><strong>b.<\/strong>\u00a0Quan els elements patrimonials que estan afectes a un establiment permanent situat en territori espanyol, siguin transferits a l&#8217;estranger.<\/p>\n<p>No obstant aix\u00f2, amb efectes\u00a0<strong>per als per\u00edodes impositius que s&#8217;inici\u00efn a partir de l&#8217;1 de gener de 2021<\/strong>, s&#8217;inclou en la Llei Antifrau un tercer sup\u00f2sit: que els elements patrimonials estiguin afectes a un establiment permanent situat en territori espanyol i que traslladi la seva activitat a l&#8217;estranger.<\/p>\n<p>Com en l&#8217;IS, es mant\u00e9 la possibilitat d&#8217;ajornar o fraccionar el deute quan el trasllat o transfer\u00e8ncia s&#8217;efectu\u00ef a la UE o a l&#8217;EEE, per cinquenes parts anuals iguals.<\/p>\n<p>L&#8217;opci\u00f3 es realitzar\u00e0 en la declaraci\u00f3 de l&#8217;impost corresponent al per\u00edode impositiu en el qual tingui lloc la transfer\u00e8ncia d&#8217;actius o al concl\u00f2s en ocasi\u00f3 del trasllat d&#8217;activitat, segons els casos; la Llei preveu les mateixes regles que en l&#8217;IS en relaci\u00f3 amb el pagament de la primera fracci\u00f3 i el venciment i exigibilitat de cadascuna de les quatre fraccions anuals restants.<\/p>\n<p>Tamb\u00e9 s&#8217;estableixen les mateixes regles quant a l&#8217;exig\u00e8ncia d&#8217;interessos de demora i a l&#8217;obligaci\u00f3 de constituir garanties quan s&#8217;opti pel fraccionament (encara que nom\u00e9s quan es justifiqui l&#8217;exist\u00e8ncia d&#8217;indicis racionals que el cobrament del deute es podria veure frustrat o greument dificultat).<\/p>\n<p>El referit fraccionament no ser\u00e0 possible, no obstant aix\u00f2, quan l&#8217;impost hagi de ser pagat amb motiu del cessament de l&#8217;activitat per l&#8217;establiment permanent.<\/p>\n<p>Els sup\u00f2sits de p\u00e8rdua de vig\u00e8ncia del fraccionament s\u00f3n els mateixos que els contemplats per a l&#8217;IS. \u00c9s a dir, el fraccionament perdr\u00e0 la seva vig\u00e8ncia quan l&#8217;activitat realitzada per l&#8217;establiment permanent es traslladi amb posterioritat a un tercer Estat fora de la UE o de l&#8217;EEE, aix\u00ed com en els sup\u00f2sits de transmissi\u00f3 dels elements patrimonials a tercers, situaci\u00f3 concursal o falta d&#8217;ingr\u00e9s dels terminis anteriors.<\/p>\n<p>A m\u00e9s, en l\u00ednia amb el que es disposa per a l&#8217;IS:<\/p>\n<p><strong>a.<\/strong>\u00a0En els sup\u00f2sits de (i) transmissi\u00f3 dels elements patrimonials a tercers, o (ii) trasllat dels elements patrimonials amb posterioritat a un tercer Estat fora de la UE o de l&#8217;EEE, si el trasllat \u00e9s parcial, el fraccionament perdr\u00e0 la seva vig\u00e8ncia \u00fanicament respecte de la part proporcional de l&#8217;impost de sortida d&#8217;aquests elements efectivament traslladats.<\/p>\n<p><strong>b.\u00a0<\/strong>Es preveu l&#8217;exig\u00e8ncia d&#8217;interessos de demora i, en el seu cas, del rec\u00e0rrec de constrenyiment, en els casos en qu\u00e8 no s&#8217;ingressi el deute en els terminis d&#8217;ingr\u00e9s voluntari o d&#8217;un mes des de la p\u00e8rdua de vig\u00e8ncia del fraccionament, segons els casos.<\/p>\n<p><strong>c.<\/strong>\u00a0En el cas de transfer\u00e8ncia a Espanya d&#8217;elements patrimonials o del trasllat d&#8217;activitats que hagin estat objecte d&#8217;un impost de sortida en un Estat membre de la UE, el valor determinat per l&#8217;Estat membre de sortida tindr\u00e0 la consideraci\u00f3 de valor fiscal a Espanya, tret que no reflecteixi el valor de mercat (que es presumeix que prevaldr\u00e0, a aquest efecte).<\/p>\n<p><strong>d.<\/strong>\u00a0No s&#8217;integrar\u00e0 en la base imposable la difer\u00e8ncia entre el valor de mercat i el valor fiscal dels elements patrimonials transferits que estiguin relacionats amb el finan\u00e7ament o lliurament de garanties o per complir requisits prudencials de capital o a l&#8217;efecte de gesti\u00f3 de liquiditat, sempre que es prevegi que els actius han de tornar a territori espanyol per a la seva afectaci\u00f3 a un establiment permanent en el termini m\u00e0xim d&#8217;un any.<\/p>\n<p>Finalment, en el r\u00e8gim actual s&#8217;estableix que s&#8217;entendr\u00e0 concl\u00f2s el per\u00edode impositiu dels establiments permanents en els seg\u00fcents sup\u00f2sits:<\/p>\n<p><strong>a.<\/strong>\u00a0Quan l&#8217;establiment permanent cessi en la seva activitat o, d&#8217;una altra manera, es realitzi la desafectaci\u00f3 de la inversi\u00f3 en el seu moment efectuada respecte de l&#8217;establiment permanent.<\/p>\n<p><strong>b.\u00a0<\/strong>Quan es produeixi la transmissi\u00f3 de l&#8217;establiment permanent a una altra persona f\u00edsica o entitat.<\/p>\n<p><strong>c.<\/strong>\u00a0Quan la casa central traslladi la seva resid\u00e8ncia.<\/p>\n<p><strong>d.\u00a0<\/strong>Quan mori el seu titular.<\/p>\n<p>La Llei antifrau inclou un nou sup\u00f2sit per entendre concl\u00f2s el per\u00edode impositiu: quan l&#8217;establiment permanent traslladi la seva activitat a l&#8217;estranger.<\/p>\n<p>Es poden posar en contacte amb aquest despatx professional per qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir sobre aquest tema.<\/p>\n<\/div>\n<p>Consulti els nostres serveis fiscals <a href=\"https:\/\/www.jda.es\/ca\/serveis\/fiscal-jda\/\">aqu\u00ed<\/a>.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>JDA\/SFAI<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Quan una entitat trasllada la seva resid\u00e8ncia fora del territori espanyol ha d&#8217;integrar en la seva base imposable la difer\u00e8ncia entre el valor de mercat i el fiscal dels elements patrimonials. Ara amb la Llei contra el frau fiscal s&#8217;altera, amb efectes per als exercicis iniciats a partir de l&#8217;1 de gener de 2021, el<\/p>\n","protected":false},"author":50,"featured_media":20248,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"rs_blank_template":"","rs_page_bg_color":"","slide_template_v7":"","footnotes":""},"categories":[833,794,785,791],"tags":[],"class_list":["post-20265","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-economia-ca","category-emprenedors","category-empreses","category-fiscal-ca"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/20265","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/users\/50"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=20265"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/20265\/revisions"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media\/20248"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=20265"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=20265"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=20265"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}