{"id":20194,"date":"2021-07-14T14:16:49","date_gmt":"2021-07-14T14:16:49","guid":{"rendered":"http:\/\/fwcpfcf.cluster026.hosting.ovh.net\/?p=20194"},"modified":"2021-07-14T14:16:49","modified_gmt":"2021-07-14T14:16:49","slug":"les-10-claus-de-la-nova-llei-contra-el-frau-fiscal","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/les-10-claus-de-la-nova-llei-contra-el-frau-fiscal\/","title":{"rendered":"Les 10 claus de la nova Llei contra el frau fiscal"},"content":{"rendered":"<div class=\"summary\">\n<p>Al BOE del 10 de juliol de 2021, s&#8217;ha publicat la Llei 11\/2021, de 9 de juliol, de mesures de prevenci\u00f3 i lluita contra el frau fiscal, que aprova mesures molt diverses, de diferent import\u00e0ncia, en l&#8217;\u00e0mbit tributari, i que afecten la gran majoria d&#8217;impostos estatals. Entre aquestes mesures destaquen la modificaci\u00f3 en la transpar\u00e8ncia fiscal internacional, la modificaci\u00f3 del r\u00e8gim de les SICAV, i de la tributaci\u00f3 de les SOCIMI, la substituci\u00f3 del valor real pel valor de refer\u00e8ncia del cadastre en els impostos patrimonials, la modificaci\u00f3 en la regulaci\u00f3 relativa a la reducci\u00f3 del 60% aplicable als rendiments del capital immobiliari derivats de l&#8217;arrendament d&#8217;habitatges, modificacions en la tributaci\u00f3 de les assegurances de vida en l&#8217;IRPF i en l&#8217;IP, tributaci\u00f3 dels pactes successoris i s&#8217;introdueixen tamb\u00e9 nombroses modificacions en la Llei General Tribut\u00e0ria, amb afectaci\u00f3 als rec\u00e0rrecs per extemporane\u00eftat, als interessos de demora, l&#8217;obligaci\u00f3 d&#8217;informar de b\u00e9ns i drets a l&#8217;estranger la informaci\u00f3 sobre criptomonedes o l&#8217;autoritzaci\u00f3 judicial per a l&#8217;entrada al domicili dels obligats tributaris. Tamb\u00e9 conv\u00e9 destacar la modificaci\u00f3 en la prohibici\u00f3 dels pagaments en efectiu i, en concret, en la reducci\u00f3 dels imports l\u00edmits anteriorment vigents (de 2.500 euros a 1.000 euros).<\/p>\n<\/div>\n<div class=\"content\">\n<p>Com ja l&#8217;hem estat informant, al BOE del 10 de juliol de 2021, s&#8217;ha publicat la\u00a0<strong>Llei 11\/2021, de 9 de juliol, de mesures de prevenci\u00f3 i lluita contra el frau fiscal<\/strong>\u00a0de transposici\u00f3 de la Directiva (UE) 2016\/1164, del Consell, de 12 de juliol de 2016, per la qual s&#8217;estableixen normes contra les pr\u00e0ctiques d&#8217;elusi\u00f3 fiscal que incideixen directament en el funcionament del mercat interior, de modificaci\u00f3 de diverses normes tribut\u00e0ries i en mat\u00e8ria de regulaci\u00f3 del joc, que modificar\u00e0 articles concrets de la pr\u00e0ctica totalitat de lleis tribut\u00e0ries: IRPF, societats, IVA, ITP i AJD, successions i donacions, no residents, patrimoni, hisendes locals, a m\u00e9s de la Llei General Tribut\u00e0ria i altres disposicions com la Llei del cadastre o la Llei de la jurisdicci\u00f3 contenciosa administrativa.<\/p>\n<p>L&#8217;aprovaci\u00f3 definitiva del text legal es produeix despr\u00e9s de la ratificaci\u00f3 pel Congr\u00e9s i la\u00a0 incorporaci\u00f3 de totes les esmenes introdu\u00efdes pel Senat.<\/p>\n<p>Hi ha novetats incloses en la Llei i algunes de gran import\u00e0ncia, que en destaquem les seg\u00fcents:<\/p>\n<ul>\n<li>Transposici\u00f3 de la Directiva modificant l&#8217;IRPF, l&#8217;impost sobre societats i l&#8217;IRNR quant a l&#8217;<em>exit tax<\/em>\u00a0i a la transpar\u00e8ncia fiscal internacional.<\/li>\n<li>Modificaci\u00f3 del r\u00e8gim de les SICAV (que inclou un r\u00e8gim transitori que permet la seva dissoluci\u00f3 i liquidaci\u00f3, en uns determinats terminis, amb un r\u00e8gim fiscal avantatj\u00f3s).<\/li>\n<li>La reducci\u00f3 del 60% aplicable als rendiments del capital immobiliari derivats de l&#8217;arrendament d&#8217;habitatges en l&#8217;IRPF, modificacions en la tributaci\u00f3 de les assegurances de vida en l&#8217;IRPF i en l&#8217;IP, tributaci\u00f3 dels pactes successoris en l&#8217;impost sobre successions i donacions (ISD).<\/li>\n<li>Substituci\u00f3 en l&#8217;ISD i en l&#8217;impost sobre transmissions patrimonials i actes jur\u00eddics documentats (ITP i AJD) del valor real pel valor dels b\u00e9ns a l&#8217;efecte del c\u00e0lcul de la base imposable, establint que en el cas de b\u00e9ns immobles el seu valor no ser\u00e0 el de mercat -que \u00e9s la norma general- sin\u00f3 el valor de refer\u00e8ncia determinat pel cadastre, i s&#8217;estableix la manera de fer-ho per la Direcci\u00f3 General d&#8217;aquest organisme.<\/li>\n<li>Es modifica la quantificaci\u00f3 dels rec\u00e0rrecs per presentaci\u00f3 d&#8217;autoliquidacions o declaracions extempor\u00e0nies sense requeriment previ.<\/li>\n<li>S&#8217;incrementen les reduccions de les sancions tribut\u00e0ries m\u00e9s comunes per la subscripci\u00f3 d&#8217;actes amb acord i per l&#8217;ingr\u00e9s total de l&#8217;import restant de la sanci\u00f3 o perqu\u00e8 se&#8217;n garanteixi l&#8217;ajornament, sempre que no es recorri la regularitzaci\u00f3 ni la sanci\u00f3.<\/li>\n<li>Es regula amb un cert detall el r\u00e8gim d&#8217;autoritzaci\u00f3 judicial d&#8217;entrada al domicili de l&#8217;obligat tributari que hagi estat sol\u00b7licitada per l&#8217;Administraci\u00f3 Tribut\u00e0ria en actuacions de comprovaci\u00f3 tribut\u00e0ria.<\/li>\n<li>S&#8217;estableix una nova obligaci\u00f3 sobre uns certs programes inform\u00e0tics utilitzats per al desenvolupament d&#8217;activitats econ\u00f2miques<\/li>\n<li>S&#8217;inclou en l&#8217;obligaci\u00f3 d&#8217;informar de b\u00e9ns i drets a l&#8217;estranger la informaci\u00f3 sobre criptomonedes<\/li>\n<li>Se substitueix el terme &#8220;paradisos fiscals&#8221; pel de &#8220;jurisdiccions no cooperatives&#8221;, i es regula amb m\u00e9s precisi\u00f3 el concepte i s&#8217;estableix que la inclusi\u00f3 o exclusi\u00f3 d&#8217;un territori en la llista es realitza d&#8217;una manera din\u00e0mica.<\/li>\n<li>Es regula de nou la llista de morosos rebaixant el llindar a 600.000 \u20ac de deute amb la inclusi\u00f3 dels responsables solidaris.<\/li>\n<li>Es rebaixa el llindar m\u00e0xim dels pagaments en efectiu quan interv\u00e9 un empresari o professional.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Amb les excepcions que s&#8217;indicaran,\u00a0<strong>l&#8217;entrada en vigor de la norma<\/strong>\u00a0es produir\u00e0 l&#8217;endem\u00e0 de la seva publicaci\u00f3 al BOE, \u00e9s a dir l&#8217;<strong>11 de juliol de 2021 (disposici\u00f3 final setena Llei 11\/2021)<\/strong>.<\/p>\n<p>A continuaci\u00f3 veurem les\u00a0<strong>10 mesures m\u00e9s rellevants<\/strong>\u00a0que s&#8217;aproven per la nova Llei.<\/p>\n<p><strong>1. Transpar\u00e8ncia fiscal internacional<\/strong><\/p>\n<p>S&#8217;han incl\u00f2s diverses modificacions en el r\u00e8gim de transpar\u00e8ncia fiscal internacional (&#8220;TFI&#8221;) de l&#8217;IRPF i de l&#8217;IS, per als\u00a0<strong>exercicis iniciats a partir de l&#8217;1 de gener de 2021<\/strong>. La primera, de car\u00e0cter subjectiu i relativa \u00fanicament a l&#8217;IS, fa refer\u00e8ncia a la inclusi\u00f3 dels establiments permanents com a ens que poden quedar afectats per les normes de TFI (la qual cosa descarta l&#8217;exempci\u00f3 de les rendes que obtinguin regulada en l&#8217;article 22 de la Llei de l&#8217;IS).<\/p>\n<p>La segona de les novetats \u00e9s comuna per a tots dos impostos i afecta l&#8217;\u00e0mbit objectiu del r\u00e8gim, en ampliar-se el llistat de rendes passives susceptibles de ser objecte de transpar\u00e8ncia. Destaca l&#8217;eliminaci\u00f3 de la regla especial per a dividends i plusv\u00e0lues de participacions qualificades, la inclusi\u00f3 d&#8217;activitats d&#8217;assegurances, credit\u00edcies, operacions d&#8217;arrendament financer i altres activitats financeres amb independ\u00e8ncia de si generen despeses dedu\u00efbles a Espanya, i l&#8217;addici\u00f3 d&#8217;operacions sobre b\u00e9ns i serveis realitzats amb persones vinculades, en les quals l&#8217;entitat no resident o establiment afegeixi un valor econ\u00f2mic esc\u00e0s o nul.<\/p>\n<p>Cal destacar les potencials implicacions associades a aquest efecte conjunt de la limitaci\u00f3 a l&#8217;import apte per a l&#8217;aplicaci\u00f3 de l&#8217;exempci\u00f3 de dividends i plusv\u00e0lues per transmissi\u00f3 de participacions qualificades (introdu\u00efda per la Llei de pressupostos generals de l&#8217;Estat per a 2021 en l&#8217;article 21.10 de la Llei de l&#8217;IS) i la seva consideraci\u00f3 com a rendes passives sense excepci\u00f3 (aix\u00f2 \u00e9s, amb independ\u00e8ncia de la seva aptitud per a aplicar l&#8217;exempci\u00f3 de l&#8217;article 21 de la Llei de l&#8217;IS).<\/p>\n<p>Finalment, es modifica la cl\u00e0usula d&#8217;excepci\u00f3 de l&#8217;apartat 15 de l&#8217;article 100 de la LIS per a les entitats participades residents o establiments permanents situats a la Uni\u00f3 Europea (UE) -ara tamb\u00e9 en l&#8217;Espai Econ\u00f2mic Europeu (EEE)-, que fins ara exigia que (i) la constituci\u00f3 i operativa de l&#8217;entitat participada respongu\u00e9s a motius econ\u00f2mics v\u00e0lids, i que (ii) es realitzessin activitats econ\u00f2miques o que fos una Instituci\u00f3 d&#8217;Inversi\u00f3 Col\u00b7lectiva (IIC) regulada en la Directiva UCITS. La Llei antifrau elimina la refer\u00e8ncia a la constituci\u00f3 i operativa, i queda com a \u00fanica exig\u00e8ncia la realitzaci\u00f3 d&#8217;activitats econ\u00f2miques.<\/p>\n<p><em>A tenir en compte:<\/em><\/p>\n<ul>\n<li>La imputaci\u00f3 de les rendes positives obtingudes per l&#8217;entitat no resident s&#8217;est\u00e9n a les obtingudes pels seus establiments permanents (EP) a l&#8217;estranger, sense que s&#8217;apliqui en aquest cas l&#8217;exempci\u00f3 per doble imposici\u00f3. La renda s&#8217;imputar\u00e0 en el per\u00edode impositiu en el qual l&#8217;EP l&#8217;obtingui.<\/li>\n<li>Es regulen dos nous sup\u00f2sits d&#8217;imputaci\u00f3 de rendes: les que provinguin d&#8217;activitats d&#8217;assegurances, credit\u00edcies, operacions d&#8217;arrendament financer i altres activitats financeres, tret que es tracti de rendes obtingudes en l&#8217;exercici d&#8217;activitats econ\u00f2miques; i les que procedeixin d&#8217;operacions sobre b\u00e9ns i serveis realitzades amb persones o entitats vinculades en les quals l&#8217;entitat no resident o establiment afegeix un valor econ\u00f2mic esc\u00e0s o nul.<\/li>\n<li>No s&#8217;inclour\u00e0 la renda positiva quan almenys 2\/3 (abans m\u00e9s del 50 per 100) dels ingressos derivats de les activitats credit\u00edcies, financeres, asseguradores o de prestaci\u00f3 de serveis realitzades per l&#8217;entitat no resident procedeixin d&#8217;operacions efectuades amb persones o entitats no vinculades.<\/li>\n<li>En el cas d&#8217;EP, el contribuent haur\u00e0 d&#8217;aportar, conjuntament amb la declaraci\u00f3 per aquest impost, l&#8217;import de la renda positiva que hagi de ser objecte d&#8217;imputaci\u00f3 en la base imposable, la justificaci\u00f3 dels impostos satisfets respecte de la renda positiva que hagi de ser objecte d&#8217;imputaci\u00f3, aix\u00ed com els registres comptables de les operacions que realitzin i dels actius i passius afectats.<\/li>\n<li>En l&#8217;IRPF, s&#8217;introdueixen les modificacions pertinents per adaptar el r\u00e8gim de TFI al que s&#8217;estableix per l&#8217;IS, amb els l\u00f2gics ajustos derivats de la diferent legislaci\u00f3 aplicable i de les difer\u00e8ncies en l&#8217;estructura de l&#8217;impost, per exemple, pel que fa a les deduccions de la quota.<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>2. Modificacions en la valoraci\u00f3 de b\u00e9ns immobles<\/strong><\/p>\n<p>Una novetat important introdu\u00efda per la Llei contra el frau fiscal (probablement la que t\u00e9 m\u00e9s impacte recaptatori) en tant que afecta els impostos patrimonials (IP, ISD i ITP i AJD) \u00e9s la introducci\u00f3 en aquests impostos del valor de refer\u00e8ncia previst en la normativa reguladora del cadastre immobiliari. En s\u00edntesi, es pret\u00e9n obtenir de manera senzilla per a l&#8217;Administraci\u00f3 un valor dels b\u00e9ns immobles m\u00e9s pr\u00f2xim al de mercat (sense poder superar-lo) perqu\u00e8 s&#8217;apliqui en els impostos patrimonials i limitar les controv\u00e8rsies existents (sobretot en l&#8217;ISD i en l&#8217;ITP i AJD).<\/p>\n<p>D&#8217;aquesta manera, se substitueixen les refer\u00e8ncies de la normativa de l&#8217;impost sobre transmissions patrimonials i actes jur\u00eddics documentats (ITP i AJD) i de l&#8217;impost sobre successions i donacions (ISD) al concepte de\u00a0<strong>&#8220;valor real&#8221; per la de &#8220;valor&#8221;<\/strong>.<\/p>\n<p>En general, es\u00a0<strong>considerar\u00e0 &#8220;valor&#8221; dels b\u00e9ns o drets<\/strong>\u00a0el seu &#8220;valor de mercat&#8221;, amb les especialitats que s&#8217;exposen m\u00e9s endavant. En el cas d&#8217;immobles, el seu valor ser\u00e0 el &#8220;valor de refer\u00e8ncia&#8221; previst en la normativa del cadastre immobiliari. I, en tot cas, per a la determinaci\u00f3 de la base imposable, prevaldr\u00e0 el &#8220;valor declarat&#8221; pels interessats quan sigui superior al valor de mercat o de refer\u00e8ncia.<\/p>\n<ul>\n<li>Aquest valor, ja previst en la normativa cadastral, tamb\u00e9 \u00e9s objecte de modificaci\u00f3 en la Llei contra el frau fiscal per agilitar-ne l&#8217;obtenci\u00f3. Aix\u00ed, aquest valor parteix de l&#8217;an\u00e0lisi dels preus comunicats pels fedataris p\u00fablics (notaris) en les compravendes immobili\u00e0ries efectuades que es plasmar\u00e0 en un informe anual del mercat immobiliari. Sobre la base d&#8217;aquest informe i amb els criteris establerts per la llei, la Direcci\u00f3 General del Cadastre fixar\u00e0 aquest valor. En principi, mitjan\u00e7ant una resoluci\u00f3 que s&#8217;haur\u00e0 de publicar abans del 30 d&#8217;octubre de cada any la Direcci\u00f3 General del Cadastre informar\u00e0 dels criteris i dades que serviran de base perqu\u00e8, al desembre, es publiquin els valors de refer\u00e8ncia de cada immoble i que tindran efectes a l&#8217;any seg\u00fcent. En aquests moments, aquest valor es fixar\u00e0 ja per a l&#8217;any 2022, i, per tant, tindr\u00e0 efectes per primera vegada a partir d&#8217;aquest any.<\/li>\n<\/ul>\n<ul>\n<li>Fixat aquest valor, en l&#8217;ISD i en l&#8217;ITP i AJD ser\u00e0 el que s&#8217;hagi d&#8217;usar, com a valor m\u00ednim, per a la valoraci\u00f3 dels b\u00e9ns immobles (s&#8217;hauria d&#8217;usar un valor m\u00e9s gran, per exemple, si el preu d&#8217;una compravenda es fix\u00e9s en un import superior al valor de refer\u00e8ncia). Els contribuents podran impugnar aquest valor de refer\u00e8ncia juntament amb la liquidaci\u00f3, i l&#8217;Administraci\u00f3 resoldr\u00e0 en atenci\u00f3 a un informe vinculant de la Direcci\u00f3 General del Cadastre que ser\u00e0 qui ratifiqui o corregeixi el valor a la vista de la documentaci\u00f3 aportada. Per tant, la comprovaci\u00f3 de valors es modifica de manera radical i queda en mans, de fet, de la Direcci\u00f3 General del Cadastre.<\/li>\n<\/ul>\n<ul>\n<li>Quant a l&#8217;impost sobre el patrimoni (IP) aquest valor s&#8217;utilitzar\u00e0 a partir del 2022 per als b\u00e9ns immobles com a valor determinat per l&#8217;Administraci\u00f3 a l&#8217;efecte d&#8217;altres tributs, amb el que no hauria de tenir efectes immediats en tant que el valor de refer\u00e8ncia requereix per a ser utilitzat que existeixi una meritaci\u00f3 pr\u00e8via d&#8217;ITP i AJD o ISD. Fins ara, els b\u00e9ns immobles s&#8217;havien de valorar a l&#8217;efecte de l&#8217;IP pel major entre (i) el valor cadastral, (ii) el comprovat per l&#8217;Administraci\u00f3 a afectes d&#8217;altres tributs, i (iii) el preu, contraprestaci\u00f3 o valor de l&#8217;adquisici\u00f3. Ara, el segon dels valors es referir\u00e0 al &#8220;determinat o comprovat&#8221; per l&#8217;Administraci\u00f3.<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>3. IRPF. Rendiments del capital immobiliari: reducci\u00f3 per l&#8217;arrendament de b\u00e9ns immobles destinats a habitatge<\/strong><\/p>\n<p>La llei estableix una reducci\u00f3 del 60% per a la determinaci\u00f3 del rendiment net del capital immobiliari, en els sup\u00f2sits d&#8217;arrendament d&#8217;habitatge en l&#8217;IRPF.<\/p>\n<p>Com a novetat, a causa de les diverses interpretacions que per part de l&#8217;Administraci\u00f3 i els Tribunals s&#8217;han anat succeint,\u00a0<strong>amb efectes des de l&#8217;11 de juliol de 2021<\/strong>, s&#8217;aclareix l&#8217;expressi\u00f3 &#8220;rendiments declarats pel contribuent&#8221; afegint que, la reducci\u00f3 nom\u00e9s es pot aplicar sobre el rendiment net positiu calculat pel contribuent en la seva declaraci\u00f3-liquidaci\u00f3 o autoliquidaci\u00f3, sense que procedeixi la seva aplicaci\u00f3 sobre el rendiment net positiu determinat per l&#8217;Administraci\u00f3 en la tramitaci\u00f3 d&#8217;un procediment de comprovaci\u00f3 o d&#8217;inspecci\u00f3 (incorporant ingressos no declarats o eliminant despeses computades i no dedu\u00efbles), encara que el contribuent hagi col\u00b7laborat amb la seva declaraci\u00f3 o acceptaci\u00f3 durant la tramitaci\u00f3 del procediment.<\/p>\n<p>Amb aquesta regulaci\u00f3, se supera el criteri de jurisdicci\u00f3 recentment fixat pel Tribunal Suprem respecte a la regulaci\u00f3 anterior, que permetia aplicar la citada reducci\u00f3 en seu del procediment de comprovaci\u00f3 o inspecci\u00f3.<\/p>\n<p><strong>4. Tributaci\u00f3 de les assegurances de vida en l&#8217;impost sobre el patrimoni<\/strong><\/p>\n<p>Habitualment, les assegurances de vida que tenen un component d&#8217;estalvi recullen la possibilitat que el prenedor de l&#8217;asseguran\u00e7a tingui el dret de rescat sobre el valor de la inversi\u00f3. No obstant aix\u00f2, poden existir casos en els quals el prenedor no tingui dret de rescat en la data de meritaci\u00f3 de l&#8217;impost.<\/p>\n<p>La Llei de l&#8217;IP estableix que les assegurances es computaran pel seu valor de rescat en el moment de la meritaci\u00f3 de l&#8217;impost.<\/p>\n<p>Per a evitar sup\u00f2sits de desimposici\u00f3, es modifica la Llei, amb efectes des de l&#8217;11 de juliol de 2021, per contemplar que, en aquells sup\u00f2sits en els quals el prenedor no tingui la facultat d&#8217;exercir el rescat total en la data de meritaci\u00f3 de l&#8217;impost, l&#8217;asseguran\u00e7a\u00a0<strong>es computar\u00e0 pel valor de la provisi\u00f3 matem\u00e0tica en la citada data<\/strong>. No obstant aix\u00f2, aquesta regla\u00a0<strong>no s&#8217;aplicar\u00e0 als contractes d&#8217;asseguran\u00e7a temporals<\/strong>\u00a0que \u00fanicament incloguin prestacions en cas de defunci\u00f3 o invalidesa i altres garanties complement\u00e0ries de risc.<\/p>\n<p><strong><em>Rendes temporals i vital\u00edcies:<\/em><\/strong>\u00a0la base imposable en les rendes temporals i vital\u00edcies es quantifica en l&#8217;actualitat pel valor actual de les rendes. No obstant aix\u00f2, en els contractes d&#8217;asseguran\u00e7a de vida la contraprestaci\u00f3 de la qual es rep en forma de renda, pot succeir que no incorpori totalment la devoluci\u00f3 del capital aportat, per exemple, quan l&#8217;asseguran\u00e7a preveu, a m\u00e9s de la percepci\u00f3 d&#8217;una renda, una prestaci\u00f3 addicional per al cas de defunci\u00f3.<\/p>\n<p>En aquestes circumst\u00e0ncies, l&#8217;aplicaci\u00f3 de la regla de l&#8217;article 17.dos de la Llei de l&#8217;IP determinaria la inclusi\u00f3 en la base imposable de l&#8217;impost d&#8217;un valor m\u00e9s baix a qu\u00e8 correspon als drets econ\u00f2mics totals derivats del contracte d&#8217;asseguran\u00e7a.<\/p>\n<p>Per solucionar aquesta situaci\u00f3, es preveu ara que, quan es percebin rendes, temporals o vital\u00edcies, procedents d&#8217;una asseguran\u00e7a de vida, es computaran pel seu valor de rescat a la data de meritaci\u00f3 de l&#8217;impost i, en defecte d&#8217;aix\u00f2, per la provisi\u00f3 matem\u00e0tica a la citada data.<\/p>\n<p><strong>5. Tributaci\u00f3 dels pactes successoris<\/strong><\/p>\n<p>S&#8217;introdueixen modificacions en la tributaci\u00f3 dels pactes successoris en l&#8217;IRPF i en l&#8217;ISD, amb efectes des de l&#8217;11 de juliol de 2021.<\/p>\n<p><em>En l&#8217;IRPF:<\/em><\/p>\n<p>Fins avui, en els contractes o pactes successoris amb pacte de present, s&#8217;entenia que:<\/p>\n<ol>\n<li>No es produ\u00efa guany o p\u00e8rdua patrimonial per al transmitent (com si els b\u00e9ns s&#8217;haguessin adquirit per her\u00e8ncia).<\/li>\n<li>L&#8217;adquirent actualitzava el valor dels actius rebuts. En conseq\u00fc\u00e8ncia, en la posterior transmissi\u00f3 dels actius pel beneficiat en el pacte successori, nom\u00e9s es tributava per la plusv\u00e0lua generada des de l&#8217;adquisici\u00f3 dels b\u00e9ns en virtut del pacte successori.<\/li>\n<\/ol>\n<p>S&#8217;estableix ara que l&#8217;adquirent en virtut de pacte successori s&#8217;haur\u00e0 de subrogar en el valor i data d&#8217;adquisici\u00f3 dels b\u00e9ns en el titular original, en aquells casos en qu\u00e8 transmeti els b\u00e9ns rebuts en el transcurs de cinc anys des de la subscripci\u00f3 del pacte successori o de la defunci\u00f3 del titular original, si fos anterior. D&#8217;aquesta manera, se sotmet a tributaci\u00f3 el guany patrimonial generat des de l&#8217;adquisici\u00f3 inicial del b\u00e9 fins a la seva transmissi\u00f3 mitjan\u00e7ant pacte o contracte successori.<\/p>\n<p>Aquesta modificaci\u00f3 nom\u00e9s ser\u00e0 aplicable a les transmissions de b\u00e9ns efectuades amb posterioritat a l&#8217;entrada en vigor de la Llei antifrau.<\/p>\n<p><em>En l&#8217;ISD:<\/em><\/p>\n<p>Finalment, en seu de l&#8217;ISD, la Llei tamb\u00e9 modifica la regla de l&#8217;acumulaci\u00f3 de donacions estenent la seva aplicaci\u00f3 als pactes successoris amb efectes de present. En aquests casos procedir\u00e0 la seva acumulaci\u00f3 amb les donacions que es puguin produir dins dels tres anys seg\u00fcents o amb la successi\u00f3 que es pugui produir dins dels quatre anys seg\u00fcents.<\/p>\n<p><strong>6. Societats d&#8217;inversi\u00f3 de capital variable (SICAV): nous requisits per aplicar el tipus redu\u00eft de l&#8217;1% i r\u00e8gim transitori aplicable a la seva liquidaci\u00f3 i dissoluci\u00f3<\/strong><\/p>\n<p>Es reforma l&#8217;article 29.4.a) de la LIS, que estableix l&#8217;aplicaci\u00f3 d&#8217;un tipus de l&#8217;1% a les SICAV que compleixin amb el nombre m\u00ednim d&#8217;accionistes requerit en la seva normativa reguladora (amb car\u00e0cter general, 100 accionistes). En primer lloc, s&#8217;estableixen unes noves regles per determinar el nombre m\u00ednim d&#8217;accionistes, aplicables a partir de l&#8217;1 de gener de 2022:<\/p>\n<p>a) Es computaran nom\u00e9s els accionistes que siguin titulars d&#8217;accions per import igual o superior a 2.500 euros (determinat d&#8217;acord amb el valor liquidatiu corresponent a la data d&#8217;adquisici\u00f3 de les accions). A m\u00e9s, en cas de SICAV per compartiments, per determinar el nombre m\u00ednim d&#8217;accionistes de cada compartiment es computar\u00e0 exclusivament als qui siguin titulars d&#8217;accions per import igual o superior a 12.500 euros.<\/p>\n<p>b) El requisit relatiu al nombre m\u00ednim d&#8217;accionistes s&#8217;haur\u00e0 de complir durant almenys les tres quartes parts del per\u00edode impositiu. S&#8217;exclouen d&#8217;aquestes noves regles les societats d&#8217;inversi\u00f3 lliure (SIL), les societats els accionistes de les quals siguin exclusivament unes altres IIC (M\u00e0ster-Feeder) i els ETF.<\/p>\n<p>Finalment el precepte estableix que\u00a0<strong>per determinar el nombre d&#8217;accionistes podr\u00e0 ser comprovat per l&#8217;Administraci\u00f3 Tribut\u00e0ria<\/strong>\u00a0(anteriorment era compet\u00e8ncia de la Comissi\u00f3 Nacional del Mercat de Valors) i per a aix\u00f2 la societat d&#8217;inversi\u00f3 haur\u00e0 de mantenir i conservar durant el per\u00edode de prescripci\u00f3 les dades corresponents a la inversi\u00f3 dels socis en la societat.<\/p>\n<p>Aquesta modificaci\u00f3 va acompanyada d&#8217;un\u00a0<strong>r\u00e8gim transitori per a les SICAV que acordin la seva dissoluci\u00f3 i liquidaci\u00f3 durant l&#8217;any 2022<\/strong>\u00a0i realitzin dins dels sis mesos posteriors tots els actes necessaris fins a la seva cancel\u00b7laci\u00f3 registral.<\/p>\n<p>Aquest r\u00e8gim fiscal especial consisteix en el seg\u00fcent:<\/p>\n<p>a. La dissoluci\u00f3 quedar\u00e0 exempta de la modalitat d&#8217;OS de l&#8217;ITP i AJD.<\/p>\n<p>b. La SICAV podr\u00e0 continuar aplicant el tipus redu\u00eft de l&#8217;1% sense complir els nous requisits des de l&#8217;1 de gener de 2022 fins a la data de la cancel\u00b7laci\u00f3 registral.<\/p>\n<p>c. No tributar\u00e0 en el soci el guany patrimonial que es posi de manifest en la liquidaci\u00f3 de la SICAV (tant si es tracta de persona f\u00edsica o jur\u00eddica resident a Espanya, com si \u00e9s una persona o entitat no resident), sempre que es reinverteixin els diners o els b\u00e9ns rebuts en l&#8217;adquisici\u00f3 o subscripci\u00f3 d&#8217;accions o participacions en IIC espanyoles (fons d&#8217;inversi\u00f3 de car\u00e0cter financer o SICAV que compleixin amb els nous requisits). Les accions o participacions adquirides o subscrites conservaran el valor i la data d&#8217;adquisici\u00f3 de les accions de la SICAV objecte de liquidaci\u00f3.<\/p>\n<p>La norma no permet la reinversi\u00f3 parcial, per\u00f2 s\u00ed que permet que la reinversi\u00f3 es realitzi en una o diverses IIC durant el termini de reinversi\u00f3, que ser\u00e0 de set mesos des de la finalitzaci\u00f3 del termini per a l&#8217;adopci\u00f3 de l&#8217;acord de dissoluci\u00f3 amb liquidaci\u00f3. Sota aquestes circumst\u00e0ncies, i complint la resta d&#8217;obligacions formals que s&#8217;estableixen per a la reinversi\u00f3, el soci quedaria exonerat de l&#8217;obligaci\u00f3 de practicar pagaments a compte del seu corresponent impost personal sobre les rendes derivades de la liquidaci\u00f3.<\/p>\n<p>d. Estaran exemptes de l&#8217;impost sobre les transaccions financeres les adquisicions d&#8217;accions subjectes a aquest impost, que tinguessin lloc a conseq\u00fc\u00e8ncia de la dissoluci\u00f3 amb liquidaci\u00f3 i reinversi\u00f3, sempre que es reinverteixi amb els mateixos requisits ja exposats en la lletra anterior.<\/p>\n<p><strong>7. Tributaci\u00f3 de les SOCIMI<\/strong><\/p>\n<p>Amb efectes per\u00a0<strong>als exercicis que s&#8217;inici\u00efn a partir de l&#8217;1 de gener de 2021<\/strong>, es modifica la Llei 11\/2009, de 26 d&#8217;octubre, per la qual es regulen les societats an\u00f2nimes cotitzades d&#8217;inversi\u00f3 en el mercat immobiliari (SOCIMI).<\/p>\n<p>En concret, s&#8217;introdueix un gravamen especial del 15% sobre l&#8217;import del benefici obtingut en l&#8217;exercici que no es distribueixi, en la part que procedeixi de:<\/p>\n<p>a. Rendes que no hagin tributat al tipus general de gravamen de l&#8217;impost sobre societats.<\/p>\n<p>b. Rendes que no derivin de la transmissi\u00f3 d&#8217;actius aptes, una vegada transcorregut el per\u00edode de manteniment de tres anys, que hagin estat acollits al per\u00edode de reinversi\u00f3 de tres anys previst en la referida llei.<\/p>\n<p>Recordem que la Llei 11\/2009 preveu un percentatge m\u00ednim de distribuci\u00f3 del 50% dels beneficis derivats de la transmissi\u00f3 d&#8217;immobles i accions o participacions en entitats aptes a l&#8217;efecte del r\u00e8gim de SOCIMI, mantinguts almenys tres anys, sempre que el restant 50% es reinverteixi en actius aptes dins del termini dels tres anys posteriors a la data de transmissi\u00f3.<\/p>\n<p><strong>8. R\u00e8gim de revocaci\u00f3 del n\u00famero d&#8217;identificaci\u00f3 fiscal (societats inactives)<\/strong><\/p>\n<p>Amb la finalitat de millorar la gesti\u00f3 dels censos tributaris, es modifica\u00a0<strong>amb efectes des de l&#8217;11 de juliol de 2021<\/strong>\u00a0el r\u00e8gim de revocaci\u00f3 del n\u00famero d&#8217;identificaci\u00f3 fiscal (NIF) perqu\u00e8 les entitats inactives no puguin realitzar inscripcions en cap registre p\u00fablic, ni atorgar escriptures davant notari.<\/p>\n<p>Ara, per als sup\u00f2sits de revocaci\u00f3 del NIF de persones jur\u00eddiques, s&#8217;estableix que els notaris s&#8217;hauran d&#8217;abstenir d&#8217;autoritzar qualsevol instrument p\u00fablic relatiu a declaracions de voluntat, actes jur\u00eddics que impliquin la prestaci\u00f3 de consentiment, contractes i negocis jur\u00eddics de qualsevol classe, aix\u00ed com la prohibici\u00f3 d&#8217;acc\u00e9s a q\u00fcestions de registre p\u00fablic. Nom\u00e9s s&#8217;admetr\u00e0 la realitzaci\u00f3 dels tr\u00e0mits imprescindibles per a la cancel\u00b7laci\u00f3 de la nota marginal que correspongui per la revocaci\u00f3 del NIF.<\/p>\n<p><strong>9. Procediments tributaris<\/strong><\/p>\n<p>Amb la Llei contra el frau fiscal es modifica la LGT en diversos aspectes, respecte dels quals destaquem els m\u00e9s rellevants:<\/p>\n<p><strong>9.1. Prohibici\u00f3 d&#8217;amnisties fiscals<\/strong><\/p>\n<p>Es prohibeix que s&#8217;aprovin mecanismes de regularitzaci\u00f3 tribut\u00e0ria que impliquin una disminuci\u00f3 de la quantia del deute tributari (amnistia fiscal).<\/p>\n<p><strong>9.2. Meritaci\u00f3 d&#8217;interessos de demora per obtenci\u00f3 d&#8217;una devoluci\u00f3 improcedent<\/strong><\/p>\n<p>Com sabem, quan un contribuent obt\u00e9 una devoluci\u00f3 improcedent, l&#8217;Administraci\u00f3 li pot exigir l&#8217;inter\u00e8s de demora. A partir d&#8217;ara s&#8217;aclareix que el pagament d&#8217;aquests interessos, quan l&#8217;obligat regularitzi volunt\u00e0riament la seva situaci\u00f3 tribut\u00e0ria abans que sigui requerit per l&#8217;Administraci\u00f3, ser\u00e0 compatible amb el r\u00e8gim de rec\u00e0rrecs per declaraci\u00f3 extempor\u00e0nia sense requeriment previ.<\/p>\n<p><strong>9.3. Rec\u00e0rrecs extemporanis<\/strong><\/p>\n<p>Es modifica el sistema de rec\u00e0rrecs per extemporane\u00eftat sense requeriment previ i s&#8217;estableix un sistema de rec\u00e0rrecs creixents, amb\u00a0<strong>l&#8217;1 per cent de rec\u00e0rrec m\u00e9s un altre 1 per cent, addicional, per cada mes complet de retard<\/strong>\u00a0i sense interessos de demora fins que hagi transcorregut el per\u00edode de dotze mesos de retard. A partir de l&#8217;endem\u00e0 del transcurs dels dotze mesos citats, a m\u00e9s de la meritaci\u00f3\u00a0<strong>del rec\u00e0rrec del 15 per cent<\/strong>, comen\u00e7ar\u00e0 la meritaci\u00f3 d&#8217;interessos de demora.<\/p>\n<p>\u00c9s a dir: quan el retard sigui inferior a un mes, el rec\u00e0rrec ser\u00e0 de l&#8217;1 per 100; quan el retard sigui igual o superior a un mes, el rec\u00e0rrec ser\u00e0 del 2 per 100; quan el retard sigui igual o superior a dos mesos, el rec\u00e0rrec ser\u00e0 del 3 per 100; quan el retard sigui igual o superior a tres mesos, el rec\u00e0rrec ser\u00e0 del 4 per 100&#8230; i aix\u00ed, successivament, fins que el retard sigui superior a dotze mesos, i en aquest cas, el rec\u00e0rrec ser\u00e0 del 15 per 100 i s&#8217;exigiran interessos de demora des de l&#8217;endem\u00e0 als dotze primers mesos fins al dia de la presentaci\u00f3 extempor\u00e0nia.<\/p>\n<p>Aix\u00ed mateix, s&#8217;exceptua d&#8217;aquests rec\u00e0rrecs a qui regularitzi, mitjan\u00e7ant la presentaci\u00f3 d&#8217;una declaraci\u00f3 o autoliquidaci\u00f3, una conducta tribut\u00e0ria regularitzada pr\u00e8viament per l&#8217;Administraci\u00f3 tribut\u00e0ria pel mateix concepte impositiu i circumst\u00e0ncies, per\u00f2 per altres per\u00edodes, sense que hagi estat mereixedora de sanci\u00f3, sempre que es regularitzi en un termini de sis mesos des de la notificaci\u00f3 de la liquidaci\u00f3 i que no es presenti sol\u00b7licitud de rectificaci\u00f3 de la declaraci\u00f3 o autoliquidaci\u00f3, ni es presenti recurs o reclamaci\u00f3 contra la liquidaci\u00f3 dictada per l&#8217;Administraci\u00f3. Aix\u00f2 no obsta perqu\u00e8 s&#8217;inici\u00ef un procediment de comprovaci\u00f3 o recerca en relaci\u00f3 amb les obligacions tribut\u00e0ries regularitzades.<\/p>\n<p>S&#8217;estableix\u00a0<strong>un r\u00e8gim transitori<\/strong>\u00a0segons el qual el nou sistema de rec\u00e0rrecs ser\u00e0 aplicable als rec\u00e0rrecs exigits amb anterioritat a l&#8217;11 de juliol de 2021, sempre que la seva aplicaci\u00f3 resulti m\u00e9s favorable per a l&#8217;obligat tributari i el rec\u00e0rrec no hagi adquirit fermesa. Aix\u00ed mateix, la revisi\u00f3 dels rec\u00e0rrecs no ferms i l&#8217;aplicaci\u00f3 d&#8217;aquesta nova normativa es realitzaran pels \u00f2rgans administratius i jurisdiccionals que tinguin coneixement de les reclamacions i recursos, pr\u00e8via audi\u00e8ncia a l&#8217;interessat.<\/p>\n<p><strong>9.4. Prohibici\u00f3 de tinen\u00e7a de programes i sistemes inform\u00e0tics que permetin la manipulaci\u00f3 de dades comptables i r\u00e8gim sancionador en cas d&#8217;incompliment.<\/strong><\/p>\n<p>Es regula una\u00a0<strong>nova obligaci\u00f3 formal<\/strong>\u00a0amb l&#8217;objectiu de no permetre la producci\u00f3 i prohibir la tinen\u00e7a de programes i sistemes inform\u00e0tics que permetin la manipulaci\u00f3 de les dades comptables i de gesti\u00f3, consistent en l&#8217;<strong>obligaci\u00f3 que els sistemes i programes inform\u00e0tics o electr\u00f2nics que suportin els processos comptables, de facturaci\u00f3 o de gesti\u00f3 empresarial s&#8217;ajustin a uns certs requisits<\/strong>\u00a0que garanteixin la integritat, conservaci\u00f3, accessibilitat, llegibilitat, tra\u00e7abilitat i inalterabilitat dels registres, sense interpolacions, omissions o alteracions de les quals no quedi la deguda anotaci\u00f3 en els sistemes. Requisits l&#8217;especificaci\u00f3 t\u00e8cnica dels quals pot ser objecte de\u00a0<strong>desenvolupament reglamentari<\/strong>, inclosa la possibilitat de sotmetre-ho a certificaci\u00f3 i utilitzin formats est\u00e0ndard per a la seva llegibilitat.\u00a0<strong>Aquesta nova obligaci\u00f3 entrar\u00e0 en vigor l&#8217;11 d&#8217;octubre de 2021<\/strong>\u00a0(a tres mesos de l&#8217;entrada en vigor de la Llei 11\/2021).<\/p>\n<p>En concordan\u00e7a amb aquesta regulaci\u00f3, s&#8217;estableix un\u00a0<strong>r\u00e8gim sancionador espec\u00edfic per a aquesta nova obligaci\u00f3<\/strong>\u00a0per fabricaci\u00f3, producci\u00f3, comercialitzaci\u00f3 i tinen\u00e7a de sistemes inform\u00e0tics que no compleixin les especificacions exigides per la normativa aplicable.<\/p>\n<p><strong>9.5. Devolucions derivades de la normativa derivada de cada tribut<\/strong><\/p>\n<p>Com sabem, quan l&#8217;Administraci\u00f3 es retarda i no retorna en termini les quantitats que corresponguin als contribuents d&#8217;un tribut, ha d&#8217;abonar els interessos de demora que corresponguin. La novetat \u00e9s que, a l&#8217;efecte del c\u00e0lcul d&#8217;aquests interessos, no es computaran les dilacions en el procediment per causes no imputables a l&#8217;Administraci\u00f3.<\/p>\n<p>Si la devoluci\u00f3 s&#8217;ordena per un procediment d&#8217;inspecci\u00f3, no es computaran per al c\u00e0lcul dels interessos de demora els dies en qu\u00e8 no va poder efectuar actuacions i va estar susp\u00e8s el termini per atendre els requeriments per petici\u00f3 expressa de l&#8217;obligat tributari, o quan s&#8217;amplia el termini del procediment en el cas que l&#8217;obligat manifesti que no t\u00e9 o no portar\u00e0 la informaci\u00f3 sol\u00b7licitada o no l&#8217;aporta \u00edntegrament en el termini concedit.<\/p>\n<p><strong>9.6. Interessos de demora en la devoluci\u00f3 d&#8217;ingressos indeguts<\/strong><\/p>\n<p>En el cas en qu\u00e8 s&#8217;acordi la devoluci\u00f3 d&#8217;ingressos indeguts en un procediment d&#8217;inspecci\u00f3, a l&#8217;efecte del c\u00e0lcul dels interessos, no es computaran els dies en qu\u00e8 la Inspecci\u00f3 no pot efectuar actuacions i va quedar susp\u00e8s el termini per atendre els requeriments per petici\u00f3 expressa de l&#8217;obligat tributari.<\/p>\n<p><strong>9.7. Representaci\u00f3 de persones o entitats no residents<\/strong><\/p>\n<p>Se suprimeix el requisit de designar, en tot cas, representant amb domicili en territori espanyol quan un no resident operi aqu\u00ed a trav\u00e9s d&#8217;un EP. Es designar\u00e0 representant nom\u00e9s quan ho estableixi expressament la normativa tribut\u00e0ria.<\/p>\n<p><strong>9.8. Limitaci\u00f3 de la mesura de suspensi\u00f3 temporal dels terminis de prescripci\u00f3 d&#8217;accions i drets per la COVID-19<\/strong><\/p>\n<p>La DA 9a del RD llei 11\/2020 va suspendre els terminis de prescripci\u00f3 i caducitat de qualssevol accions i drets contemplats en la normativa tribut\u00e0ria des del 14-03-2020 al 30-05-2020, la qual cosa allargava tots els terminis de prescripci\u00f3 que estiguessin corrent o s&#8217;iniciessin dins d&#8217;aquestes dates. Doncs b\u00e9, ara s&#8217;estableix que la suspensi\u00f3 dels terminis de prescripci\u00f3 nom\u00e9s resultar\u00e0 aplicable a aquells terminis que, sense tenir-la en compte, finalitzarien abans del dia 1 de juliol de 2021.<\/p>\n<p>Aix\u00f2 significa que, per exemple, la Renda de 2016 que el seu termini de prescripci\u00f3 finalitzaria el 30 de juny de 2021, per la suspensi\u00f3 establerta en el Reial decret llei 11\/2020, finalitzar\u00e0 setanta-vuit dies despr\u00e9s. No obstant aix\u00f2, com per a la Renda 2017 el seu termini de prescripci\u00f3 &#8220;normal&#8221; finalitzaria el 30 de juny de 2022, no s&#8217;allarga, ni tampoc el de l&#8217;impost sobre societats de 2016 d&#8217;una entitat amb exercici coincident amb l&#8217;any natural.<\/p>\n<p><strong>9.9. R\u00e8gim del llistat de deutors tributaris\u00a0<\/strong><\/p>\n<p>Quant al llistat de grans deutors, el llindar del deute perqu\u00e8 les dades del deutor apareguin en els llistats es redueix d&#8217;1.000.000 d&#8217;euros a 600.000 euros, i s&#8217;hi inclou tamb\u00e9 aquells que tinguin la condici\u00f3 de deutors per haver estat declarats responsables solidaris.<\/p>\n<p><strong>9.10. Autoritzaci\u00f3 judicial per a l&#8217;entrada al domicili dels obligats tributaris\u00a0<\/strong><\/p>\n<p>S&#8217;incorporen diverses modificacions en relaci\u00f3 amb l&#8217;entrada al domicili dels obligats tributaris, evitant aix\u00ed l&#8217;impacte de la jurisprud\u00e8ncia del Tribunal Suprem en relaci\u00f3 amb la impossibilitat d&#8217;efectuar registres sense una finalitat espec\u00edfica:<\/p>\n<p>a. La sol\u00b7licitud d&#8217;autoritzaci\u00f3 judicial per entrar al domicili constitucionalment protegit haur\u00e0 d&#8217;estar degudament justificada i motivar la seva finalitat, necessitat i proporcionalitat.<\/p>\n<p>b. Tant la sol\u00b7licitud com la concessi\u00f3 de l&#8217;autoritzaci\u00f3 judicial es podran practicar abans de l&#8217;inici formal del corresponent procediment, sempre que l&#8217;acord d&#8217;entrada contingui la identificaci\u00f3 de l&#8217;obligat tributari i els conceptes i per\u00edodes que seran objecte de comprovaci\u00f3 i s&#8217;aporti a l&#8217;\u00f2rgan judicial competent per a autoritzar.<\/p>\n<p>c. En el marc de les funcions de la Inspecci\u00f3, es precisa que, quan sigui necessari entrar al domicili constitucionalment protegit de l&#8217;obligat tributari, la sol\u00b7licitud d&#8217;autoritzaci\u00f3 judicial ha d&#8217;incorporar l&#8217;acord d&#8217;entrada subscrit per l&#8217;autoritat administrativa que resulti competent.<\/p>\n<p>D&#8217;acord amb la modificaci\u00f3 de la LGT, es modifica la Llei de la jurisdicci\u00f3 contenciosa administrativa (Llei 29\/1998, de 13 de juliol) per atorgar als jutjats contenciosos administratius la compet\u00e8ncia en relaci\u00f3 amb les autoritzacions d&#8217;entrada en domicili i altres llocs constitucionalment protegits, que hagi estat acordada per l&#8217;Administraci\u00f3 tribut\u00e0ria en el marc d&#8217;una actuaci\u00f3 o procediment d&#8217;aplicaci\u00f3 dels tributs, fins i tot amb car\u00e0cter previ al seu inici formal, quan, requerint aquest acc\u00e9s el consentiment del seu titular, s&#8217;hi oposi o existeixi risc d&#8217;aquesta oposici\u00f3.<\/p>\n<p>Posant en relaci\u00f3 aquestes modificacions legislatives amb les sent\u00e8ncies del Tribunal Suprem de l&#8217;1 i de 10 d&#8217;octubre de 2020, amb n\u00fameros de recurs 2966\/2019 i 2818\/2017, respectivament, el m\u00e9s rellevant \u00e9s que s&#8217;aparten del criteri jurisprudencial quan s&#8217;estableix que la sol\u00b7licitud d&#8217;autoritzaci\u00f3 judicial i la concessi\u00f3 es puguin practicar abans de l&#8217;inici formal del procediment administratiu encara que, aix\u00f2 s\u00ed, exigint que l&#8217;acord identifiqui a l&#8217;obligat tributari, els conceptes i per\u00edodes de comprovaci\u00f3 i que s&#8217;aportin a l&#8217;\u00f2rgan judicial.<\/p>\n<p><strong>9.11. Reducci\u00f3 de les sancions<\/strong><\/p>\n<p>En relaci\u00f3 amb el r\u00e8gim de les reduccions aplicable a les sancions tribut\u00e0ries s&#8217;introdueixen les seg\u00fcents modificacions: d&#8217;una banda, s&#8217;eleva la reducci\u00f3 de les sancions derivades de les actes amb acord al 65 per cent (anteriorment 50 per cent) i, per un altre, s&#8217;eleva la reducci\u00f3 de les sancions en cas de pagament immediat al 40 per cent (anteriorment 25 per cent). La reducci\u00f3 per conformitat es mant\u00e9 en el 30 per cent<\/p>\n<p>S&#8217;estableix un\u00a0<strong>r\u00e8gim transitori<\/strong>\u00a0segons el qual els increments en les reduccions anteriors s&#8217;aplicaran a les sancions acordades amb anterioritat a la seva entrada en vigor, sempre que no hagin estat recorregudes i no hagin adquirit fermesa. A aquest efecte, l&#8217;Administraci\u00f3 tribut\u00e0ria competent rectificar\u00e0 aquestes sancions.<\/p>\n<p>Aix\u00ed mateix, s&#8217;aplicar\u00e0 la reducci\u00f3 del 40%, en lloc del 25%, si es compleix el seg\u00fcent: des de l&#8217;entrada en vigor d&#8217;aquesta llei, i abans de l&#8217;01-01-2022, l&#8217;interessat acrediti que ha desistit del recurs o reclamaci\u00f3 interposat contra la sanci\u00f3 i, en el seu cas, contra la liquidaci\u00f3; i que l&#8217;import restant de la sanci\u00f3 s&#8217;ingressi en els terminis establerts per a la liquidaci\u00f3 administrativa que es realitzar\u00e0 quan s&#8217;acrediti el desistiment.<\/p>\n<p><strong>9.12. Iniciaci\u00f3 del procediment sancionador en mat\u00e8ria tribut\u00e0ria<\/strong><\/p>\n<p>S&#8217;eleva de\u00a0<strong>3 a 6 mesos<\/strong>\u00a0el termini m\u00e0xim per a l&#8217;inici del procediment sancionador incoat a partir de les liquidacions o resolucions dictades en un procediment iniciat mitjan\u00e7ant declaraci\u00f3, de verificaci\u00f3 de dades, comprovaci\u00f3 o inspecci\u00f3, alineant-lo amb el termini general de resoluci\u00f3 dels procediments tributaris.<\/p>\n<p>S&#8217;amplia tamb\u00e9 de\u00a0<strong>3 a 6 mesos<\/strong>\u00a0el termini per iniciar el procediment per a la imposici\u00f3 de sancions no pecuni\u00e0ries.<\/p>\n<p><strong>9.13. Obligaci\u00f3 d&#8217;informaci\u00f3 sobre b\u00e9ns i drets situats a l&#8217;estranger: monedes virtuals (model 720)<\/strong><\/p>\n<p>S&#8217;estableix l&#8217;obligaci\u00f3 d&#8217;informar tamb\u00e9 en el model 720 sobre les monedes virtuals situades a l&#8217;estranger de les quals se sigui titular, o respecte de les quals es tingui la condici\u00f3 de beneficiari o autoritzat o d&#8217;alguna altra forma s&#8217;ostenti poder de disposici\u00f3, custodiades per persones o entitats que proporcionen serveis per a salvaguardar claus criptogr\u00e0fiques privades en nom de tercers, per a mantenir, emmagatzemar i transferir monedes virtuals.<\/p>\n<p>En el cas d&#8217;incompliment de l&#8217;obligaci\u00f3 d&#8217;informar sobre les monedes virtuals situades a l&#8217;estranger, la sanci\u00f3 consistir\u00e0 en multa pecuni\u00e0ria fixa de 5.000 \u20ac per cada dada o conjunt de dades referides a cada moneda virtual individualment considerada segons la seva classe que hagu\u00e9s hagut d&#8217;incloure&#8217;s en la declaraci\u00f3 o haguessin estat aportats de manera incompleta, inexacta o falsa, amb un m\u00ednim de 10.000 \u20ac.<\/p>\n<p>La sanci\u00f3 ser\u00e0 de 100 \u20ac per cada dada o conjunt de dades referides a cada moneda virtual individualment considerada segons la seva classe, amb un m\u00ednim de 1.500 \u20ac, quan la declaraci\u00f3 hagi estat presentada fora de termini sense requeriment previ de l&#8217;Administraci\u00f3 tribut\u00e0ria. De la mateixa manera se sancionar\u00e0 la presentaci\u00f3 de la declaraci\u00f3 per mitjans diferents dels electr\u00f2nics, inform\u00e0tics i telem\u00e0tics quan existeixi obligaci\u00f3 de fer-ho per aquests mitjans.<\/p>\n<p><strong>10. Limitaci\u00f3 als pagaments en efectiu<\/strong><\/p>\n<p>Es disminueix el l\u00edmit general de pagaments en efectiu entre empresari i professionals de\u00a0<strong>2.500 a 1.000 euros<\/strong>. Aix\u00ed mateix, es disminueix de\u00a0<strong>15.000 a 10.000 euros<\/strong>\u00a0quan el pagador sigui una persona f\u00edsica que justifiqui que no t\u00e9 el seu domicili fiscal a Espanya i no actu\u00ef en qualitat d&#8217;empresari o professional. Aquesta disminuci\u00f3 del l\u00edmit general s&#8217;aplicar\u00e0 a tots els pagaments\u00a0<strong>efectuats a partir de l&#8217;11 de juliol de 2021<\/strong>, encara que es refereixin a operacions concertades amb anterioritat a l&#8217;establiment de la limitaci\u00f3.<\/p>\n<p>La\u00a0<strong>base de la sanci\u00f3<\/strong>, segons es tracti de cadascun dels sup\u00f2sits, ser\u00e0 la quantia pagada en efectiu en les operacions d&#8217;import igual o superior a 1.000 euros o 10.000 euros.<\/p>\n<p>Quant al\u00a0<strong>r\u00e8gim sancionador<\/strong>, aquest es modifica amb diversos objectius, entre el qual destaca agilitar l&#8217;activitat administrativa, i s&#8217;admet que quan l&#8217;instructor a l&#8217;inici del procediment sancionador disposi dels elements que li permetrien formular una proposta de resoluci\u00f3, aquesta proposta s&#8217;incorpori a l&#8217;acord d&#8217;inici i s&#8217;estableix que l&#8217;inici del procediment sancionador, igual que succeeix en l&#8217;\u00e0mbit tributari, correspongui a l&#8217;\u00f2rgan que instrueix el procediment.<\/p>\n<p>Per reduir la conflictivitat respecte de la imposici\u00f3 de les sancions, s&#8217;estableixen diferents conseq\u00fc\u00e8ncies per al sup\u00f2sit de pagament de la sanci\u00f3 en qualsevol moment posterior a la proposta de sanci\u00f3, per\u00f2 amb anterioritat a la notificaci\u00f3 de la resoluci\u00f3 definitiva, i s&#8217;estableix, per exemple, una reducci\u00f3 del 50 per cent de l&#8217;import de la sanci\u00f3.<\/p>\n<p>Finalment, tamb\u00e9 es fixa en sis mesos el termini m\u00e0xim en el qual s&#8217;haur\u00e0 de notificar la resoluci\u00f3 expressa, comptat des de la data de l&#8217;acord d&#8217;iniciaci\u00f3.<\/p>\n<p>La base de la sanci\u00f3 i el r\u00e8gim sancionador ser\u00e0 aplicable als\u00a0<strong>procediments sancionadors que s&#8217;inici\u00efn a partir de l&#8217;11 de juliol de 2021<\/strong>. No obstant aix\u00f2 la reducci\u00f3 de la sanci\u00f3 per pagament voluntari s&#8217;aplicar\u00e0 a les sancions exigides amb anterioritat a aquesta data, sempre que no hagin estat recorregudes i no hagin adquirit fermesa.<\/p>\n<p>Tamb\u00e9 s&#8217;aplicar\u00e0 aquesta reducci\u00f3 si concorren les seg\u00fcents circumst\u00e0ncies:<\/p>\n<ul>\n<li>Que, l&#8217;interessat acrediti davant l&#8217;Administraci\u00f3 competent el desistiment del recurs interposat contra la sanci\u00f3, des de l&#8217;11 de juliol de 2021 i abans de l&#8217;1 de gener de 2022.<\/li>\n<li>Que en el termini de l&#8217;article 62.2 de la LGT (pagament voluntari en el cas de deutes tributaris resultants de liquidacions practicades per l&#8217;Administraci\u00f3), obert amb la notificaci\u00f3 que a aquest efecte realitzi l&#8217;Administraci\u00f3 despr\u00e9s de l&#8217;acreditaci\u00f3 d&#8217;aquest desistiment, s&#8217;efectu\u00ef l&#8217;ingr\u00e9s de l&#8217;import restant de la sanci\u00f3.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Es poden posar en contacte amb aquest despatx professional per qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir sobre aquest tema.<\/p>\n<\/div>\n<p>Els nostres serveis fiscals <a href=\"https:\/\/www.jda.es\/ca\/serveis\/fiscal-jda\/\">aqu\u00ed<\/a><\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>JDA\/SFAI<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Al BOE del 10 de juliol de 2021, s&#8217;ha publicat la Llei 11\/2021, de 9 de juliol, de mesures de prevenci\u00f3 i lluita contra el frau fiscal, que aprova mesures molt diverses, de diferent import\u00e0ncia, en l&#8217;\u00e0mbit tributari, i que afecten la gran majoria d&#8217;impostos estatals. Entre aquestes mesures destaquen la modificaci\u00f3 en la transpar\u00e8ncia<\/p>\n","protected":false},"author":50,"featured_media":20195,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"rs_blank_template":"","rs_page_bg_color":"","slide_template_v7":"","footnotes":""},"categories":[833,785,791],"tags":[],"class_list":["post-20194","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-economia-ca","category-empreses","category-fiscal-ca"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/20194","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/users\/50"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=20194"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/20194\/revisions"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media\/20195"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=20194"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=20194"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=20194"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}