{"id":19580,"date":"2021-05-06T09:16:40","date_gmt":"2021-05-06T09:16:40","guid":{"rendered":"http:\/\/fwcpfcf.cluster026.hosting.ovh.net\/a-partir-de-l1-de-juliol-modificacio-de-liva-del-comerc-electronic\/"},"modified":"2021-05-06T09:17:18","modified_gmt":"2021-05-06T09:17:18","slug":"a-partir-de-l1-de-juliol-modificacio-de-liva-del-comerc-electronic","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/a-partir-de-l1-de-juliol-modificacio-de-liva-del-comerc-electronic\/","title":{"rendered":"A partir de l&#8217;1 de juliol modificaci\u00f3 de l&#8217;IVA del comer\u00e7 electr\u00f2nic"},"content":{"rendered":"<div class=\"summary\">\n<p><span style=\"color: #000000;\">Al BOE del dia 28 d&#8217;abril s&#8217;ha publicat el Reial decret llei 7\/2021 de transposici\u00f3 de directives de la Uni\u00f3 Europea en diverses mat\u00e8ries, entre les quals trobem dues normes comunit\u00e0ries que regulen el tractament de l&#8217;IVA en el comer\u00e7 electr\u00f2nic, perqu\u00e8 tributi al pa\u00eds de destinaci\u00f3. En aquest sentit es crea una finestreta \u00fanica, amb la finalitat que es realitzi una sola declaraci\u00f3-liquidaci\u00f3 d&#8217;IVA, presentada per via electr\u00f2nica davant l&#8217;administraci\u00f3 tribut\u00e0ria de l&#8217;Estat membre pel qual hagi optat.<\/span><\/p>\n<\/div>\n<div class=\"content\">\n<p><span style=\"color: #000000;\">L&#8217;informem que s&#8217;ha aprovat el Reial decret llei 7\/2021, de 27 d&#8217;abril (d&#8217;ara endavant, RDL 7\/2021), on, entre altres q\u00fcestions, s&#8217;ha incorporat la\u00a0<strong>pr\u00f2rroga fins al 31 de desembre de 2021 de l&#8217;IVA a tipus zero\u00a0<\/strong>per als lliuraments, adquisicions intracomunit\u00e0ries i importacions de material de protecci\u00f3 sanit\u00e0ria (m\u00e0scares, gel desinfectant i la resta de productes de protecci\u00f3 personal) que realitzen les Administracions P\u00fabliques, els centres sanitaris p\u00fablics o privats o les entitats socials davant la COVID-19. A m\u00e9s, en aquest mateix RDL 7\/2021 es transposen Directives de la UE en diverses mat\u00e8ries, entre les quals es troben\u00a0<strong>dues normes comunit\u00e0ries que regulen el tractament de l&#8217;IVA en el comer\u00e7 electr\u00f2nic<\/strong>, perqu\u00e8\u00a0<strong>tributi al pa\u00eds de destinaci\u00f3<\/strong>.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">En concret, aquest Reial decret llei transposa la Directiva 2017\/2455 sobre obligacions respecte de l&#8217;IVA per a les prestacions de serveis i les vendes a dist\u00e0ncia de b\u00e9ns, i la Directiva 2019\/1995 sobre vendes a dist\u00e0ncia de b\u00e9ns i a uns certs lliuraments nacionals de b\u00e9ns. Aquestes Directives estableixen les regles de tributaci\u00f3 en les vendes de b\u00e9ns i prestacions de serveis contractades en l\u00ednia per consumidors comunitaris, i que s\u00f3n enviats o prestats per empresaris des d&#8217;un altre Estat membre o un pa\u00eds tercer.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">Aquestes operacions,\u00a0<strong>a partir de l&#8217;1 de juliol de 2021<\/strong>, queden subjectes a l&#8217;IVA en l&#8217;Estat membre d&#8217;arribada de la mercaderia o d&#8217;establiment del destinatari, per la qual cosa consoliden la generalitzaci\u00f3 del principi de\u00a0<strong>tributaci\u00f3 en dest\u00ed en l&#8217;IVA<\/strong>.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">D&#8217;altra banda, la gesti\u00f3 tribut\u00e0ria del comer\u00e7 electr\u00f2nic en l&#8217;IVA se sustenta en l&#8217;ampliaci\u00f3<strong>\u00a0dels r\u00e8gims especials de finestreta \u00fanica<\/strong>\u00a0que passen a ser el procediment espec\u00edfic previst per la llei per a la gesti\u00f3 i recaptaci\u00f3 de l&#8217;IVA reportat per aquestes operacions en l&#8217;\u00e0mbit comunitari. La nova regulaci\u00f3 del comer\u00e7 electr\u00f2nic en l&#8217;IVA involucra tamb\u00e9, per primera vegada, als titulars de les interf\u00edcies digitals que faciliten el comer\u00e7 electr\u00f2nic, que es converteixen en col\u00b7laboradors de la mateixa recaptaci\u00f3, gesti\u00f3 i control de l&#8217;impost.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">A continuaci\u00f3, els resumim aquestes mesures adoptades pel legislador europeu objecte de transposici\u00f3, advertint que el RDL7\/2021\u00a0<strong>ha de ser objecte de desenvolupament<\/strong>, i que exigeix la reforma del Reglament de l&#8217;impost sobre el valor afegit (RIVA), aix\u00ed com l&#8217;aprovaci\u00f3 i modificaci\u00f3 de diferents models d&#8217;autoliquidaci\u00f3 o de gesti\u00f3 censal.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\"><strong>1. Vendes a dist\u00e0ncia<\/strong><\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\"><strong>1.1. Delimitaci\u00f3 de vendes a dist\u00e0ncia<\/strong><\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">S&#8217;inclou un nou apartat tercer en l&#8217;article 8 de la Llei de l&#8217;impost sobre el valor afegit (LIVA) per delimitar el concepte de vendes a dist\u00e0ncia intracomunit\u00e0ries de b\u00e9ns i vendes a dist\u00e0ncia de b\u00e9ns importats de pa\u00efsos o territoris tercers.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">Es tracta de lliuraments de b\u00e9ns que han de ser expedits o transportats pel venedor, directament o indirecta, o pel seu compte, a partir d&#8217;un Estat membre diferent del d&#8217;arribada de l&#8217;expedici\u00f3 o transport amb destinaci\u00f3 al client; o a partir d&#8217;un pa\u00eds o territori tercer.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">En tots dos casos queden exclosos els mitjans de transport nous, els b\u00e9ns que s\u00f3n objecte d&#8217;instal\u00b7laci\u00f3 o muntatge, i els b\u00e9ns subjectes a impostos especials.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\"><strong>1.2. Lliuraments de b\u00e9ns facilitats a trav\u00e9s d&#8217;una interf\u00edcie digital<\/strong><\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">L&#8217;exist\u00e8ncia d&#8217;un nou sector econ\u00f2mic, com \u00e9s el de les empreses l&#8217;activitat de les quals \u00e9s la intermediaci\u00f3 a trav\u00e9s de plataformes, portals i mercats en l\u00ednia, que sovint presten tamb\u00e9 serveis log\u00edstics i d&#8217;emmagatzematge per als seus clients, ha portat al legislador a establir un tractament espec\u00edfic per a elles quan intervinguin en el comer\u00e7 de b\u00e9ns de prove\u00efdors no establerts en la Uni\u00f3.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">Aix\u00ed els empresaris o professionals titulars d&#8217;una interf\u00edcie digital quan facilitin la venda a dist\u00e0ncia de b\u00e9ns importats de pa\u00efsos o territoris tercers en enviaments\u00a0<strong>el valor intr\u00ednsec dels quals no excedeixi de 150 euros<\/strong>, o quan facilitin lliuraments de b\u00e9ns a l&#8217;interior de la Uni\u00f3 per part d&#8217;un prove\u00efdor que no hi est\u00e0 establert a consumidors finals, es considerar\u00e0 que han rebut i lliurat en nom propi aquests b\u00e9ns i l&#8217;expedici\u00f3 o transport es troba vinculada al seu lliurament.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">Estem davant una ficci\u00f3 jur\u00eddica que comporta un tractament tributari en IVA espec\u00edfic, de manera que les interf\u00edcies poden arribar a obtenir la condici\u00f3 de subjectes passius.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">No obstant aix\u00f2, al marge d&#8217;un desenvolupament detallat que es realitza en la llei i en el Reglament d&#8217;Execuci\u00f3 sobre quan la interf\u00edcie participa directament o indirecta, s&#8217;estableixen dues regles importants:<\/span><\/p>\n<ul>\n<li><span style=\"color: #000000;\">D&#8217;un costat, per evitar situacions de doble imposici\u00f3, el lliurament del b\u00e9 que s&#8217;ent\u00e9n realitzat pel prove\u00efdor al titular de la interf\u00edcie estar\u00e0 exempt d&#8217;IVA i no limitar\u00e0 el dret a la deducci\u00f3 de l&#8217;IVA suportat pels qui el realitzen.<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p><span style=\"color: #000000;\">D&#8217;aquesta manera, la interf\u00edcie no suporta IVA per\u00f2 genera el dret a deduir l&#8217;impost suportat afecte a l&#8217;activitat econ\u00f2mica.<\/span><\/p>\n<ul>\n<li><span style=\"color: #000000;\">D&#8217;un altre, s&#8217;estableix que la meritaci\u00f3 de l&#8217;impost del lliurament efectuat a favor de l&#8217;empresari o professional que faciliti la venda o els lliuraments, aix\u00ed com la que efectua, es produir\u00e0 amb l&#8217;acceptaci\u00f3 del pagament del client. Aix\u00f2 \u00e9s, tots dos lliuraments tenen lloc en el mateix moment si b\u00e9 el primer estar\u00e0 exempta, com s&#8217;acaba d&#8217;exposar.<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p><span style=\"color: #000000;\">L&#8217;empresari o professional titular de la interf\u00edcie es podr\u00e0 acollir als r\u00e8gims especials de finestreta \u00fanica per a la declaraci\u00f3-liquidaci\u00f3 de l&#8217;impost per les operacions per les quals adquireixi la condici\u00f3 de subjecte passiu, fins i tot quan es tracti de lliuraments interiors realitzats a favor de consumidors finals efectuats en el mateix Estat membre on s&#8217;emmagatzemen les mercaderies i que, per tant, no s\u00f3n objecte d&#8217;expedici\u00f3 o transport entre Estats membres.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\"><strong>1.3.\u00a0<\/strong><strong>Localitzaci\u00f3 de les vendes a dist\u00e0ncia<\/strong><\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">Igual que en la regulaci\u00f3 anterior, es distingeix entre vendes a dist\u00e0ncia efectuades per empresaris o professionals establerts en el territori d&#8217;aplicaci\u00f3 de l&#8217;impost que tenen com a dest\u00ed el territori d&#8217;altres Estats membres i viceversa.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">En qualsevol cas es requereix que el prove\u00efdor estigui establert \u00fanicament en un Estat membre per tenir-hi la seu de la seva activitat econ\u00f2mica o el seu \u00fanic establiment permanent en la Uni\u00f3 o, en defecte d&#8217;aix\u00f2, el lloc del seu domicili permanent o resid\u00e8ncia habitual, la qual cosa limita l&#8217;\u00e0mbit subjectiu d&#8217;aplicaci\u00f3 d&#8217;aquest sistema de tributaci\u00f3.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">Aquestes vendes tributaran en l&#8217;Estat membre on es trobi establert el prove\u00efdor fins a superar un llindar com\u00fa referit a la resta del territori de la Uni\u00f3 i conjunt amb els serveis referits a telecomunicacions, radiodifusi\u00f3 i televisi\u00f3 i serveis prestats per via electr\u00f2nica (serveis TRE); i en l&#8217;Estat membre d&#8217;arribada de l&#8217;expedici\u00f3 o transport on se situ\u00ef el consumidor final quan se superi aquest llindar.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">D&#8217;aquesta manera se separa de manera important el nou r\u00e8gim de vendes a dist\u00e0ncia de l&#8217;existent fins ara, perqu\u00e8 el citat llindar, a m\u00e9s de ser m\u00e9s elevat fins ara, s&#8217;establia de manera individualitzada per cadascun dels Estats membres.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">No obstant aix\u00f2, s&#8217;estableix la possibilitat de renunciar i tributar en l&#8217;Estat d&#8217;arribada dels b\u00e9ns per totes les vendes a dist\u00e0ncia (aquesta ren\u00fancia no es produeix respecte d&#8217;Estats membres individualitzats, sin\u00f3 del conjunt de tots ells). Igual que en el r\u00e8gim anterior, s&#8217;estableixen regles espec\u00edfiques per a concretar el llindar i exercitar la ren\u00fancia, remetent a un desenvolupament reglamentari el model censal a trav\u00e9s del qual es dur\u00e0 a terme.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">S&#8217;estableix addicionalment que el territori d&#8217;aplicaci\u00f3 de l&#8217;impost espanyol ser\u00e0 el lloc on es localitzin les vendes a dist\u00e0ncia referides a:<\/span><\/p>\n<ul>\n<li><span style=\"color: #000000;\">B\u00e9ns importats de pa\u00efsos o territoris tercers en un Estat membre diferent del d&#8217;arribada de l&#8217;expedici\u00f3 o transport amb destinaci\u00f3 al client, quan el lloc d&#8217;arribada de l&#8217;expedici\u00f3 o transport sigui el territori d&#8217;aplicaci\u00f3 de l&#8217;impost espanyol.<\/span><\/li>\n<li><span style=\"color: #000000;\">Els b\u00e9ns importats de pa\u00efsos o territoris tercers en l&#8217;Estat membre d&#8217;arribada de l&#8217;expedici\u00f3 o transport amb destinaci\u00f3 al client quan el territori d&#8217;aplicaci\u00f3 de l&#8217;impost espanyol sigui el lloc d&#8217;arribada de l&#8217;expedici\u00f3 o transport, sempre que es declari l&#8217;IVA d&#8217;aquestes vendes mitjan\u00e7ant el r\u00e8gim d&#8217;importaci\u00f3 o r\u00e8gim especial aplicable a les vendes a dist\u00e0ncia de b\u00e9ns importats de pa\u00efsos o territoris tercers.<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p><span style=\"color: #000000;\"><strong>1.4. Regles de localitzaci\u00f3 dels serveis TRE i l\u00edmit quantitatiu aplicable conjuntament a aquests serveis i a les vendes a dist\u00e0ncia<\/strong><\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">Les normes de localitzaci\u00f3 d&#8217;aquesta mena de serveis es recullen en l&#8217;article 70.U.4t i 8\u00e8 de la LIVA, sense que hagin sofert una reforma integral, aix\u00f2 \u00e9s, continuen tributant aquests serveis, sigui quina sigui la condici\u00f3 del destinatari en seu d&#8217;aquest \u00faltim (tant en serveis B2B com en serveis B2C), per al que el Reglament d&#8217;Execuci\u00f3 282\/2011 recull diferents regles i presumpcions que permeten determinar on est\u00e0 establert el consumidor final que no t\u00e9 la condici\u00f3 d&#8217;empresari o professional.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">Si b\u00e9 quan el destinatari \u00e9s un altre empresari o professional (B2B) l&#8217;operaci\u00f3 no incideix en la gesti\u00f3 del tribut per part del prestador, ja que se sol aplicar la regla d&#8217;inversi\u00f3 del subjecte passiu, no succeeix el mateix quan parlem de serveis B2C (destinatari consumidor final). Per a aquest \u00faltim cas s&#8217;establia un llindar de 10.000 euros, per sota del qual el prestador del servei tributava en l&#8217;Estat membre on estava establert.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">La reforma operada ara comporta que aquest llindar de 10.000 euros ser\u00e0 com\u00fa per a tots dos tipus d&#8217;operacions, aix\u00f2 \u00e9s, vendes a dist\u00e0ncia i serveis TRE (quan el destinatari \u00e9s un consumidor final), de manera que l&#8217;empresari o professional que realitzi les dues activitats haur\u00e0 de tenir en compte el volum conjunt per concretar quan supera el llindar i, per tant, passa a tributar en dest\u00ed. Aix\u00f2 \u00e9s, tributaran en seu de l&#8217;empresari o professional fins al llindar citat i a partir d&#8217;aquest llindar tributaven en dest\u00ed, si b\u00e9 com s&#8217;ha indicat anteriorment, es pot renunciar i tributar en dest\u00ed per totes les operacions realitzades.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">Ha de queda clar que aquest llindar \u00e9s aplicable exclusivament respecte d&#8217;aquestes operacions, de manera que la resta dels serveis que presti l&#8217;empresari o professional, o per les vendes que efectu\u00ef a consumidors finals que es localitzin en seu del destinatari, queden al marge del llindar, de manera que tributen sempre en dest\u00ed si aquest \u00e9s el lloc de realitzaci\u00f3 del fet imposable, sense que es tinguin en compte, reiterem, per calcular aquest llindar de 10.000 euros.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">L&#8217;exist\u00e8ncia d&#8217;un llindar molt m\u00e9s baix que el que existia fins ara implica la necessitat per part dels empresaris de con\u00e8ixer els tipus impositius fixats pels diferents Estats membres, tant de b\u00e9ns com de serveis. Si b\u00e9 estem davant una obligaci\u00f3 dels empresaris i professionals que realitzen les operacions de determinar els diferents elements de la relaci\u00f3 jur\u00eddica tribut\u00e0ria, entre els quals es troba el tipus impositiu, cal esperar que la UE publiqui i actualitzi de manera permanent la informaci\u00f3 corresponent a aquests tipus (i aix\u00ed es reculli tamb\u00e9 en la informaci\u00f3 que subministra l&#8217;AEAT a la seva p\u00e0gina web), la qual cosa en l&#8217;actualitat s&#8217;est\u00e0 fent amb molt de retard, a pesar que el legislador europeu assenyala com un dels seus objectius en aquesta reforma \u00e9s facilitar la gesti\u00f3 de l&#8217;impost per als empresaris o professionals.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\"><strong>1.5. Registre d&#8217;operacions<\/strong><\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">Al marge dels registres que s&#8217;han de portar pels empresaris o professionals acollits als r\u00e8gims especials que s&#8217;indicaran seguidament, es recull ara l&#8217;obligaci\u00f3 de portar un registre espec\u00edfic de determinades operacions per part d&#8217;empresaris o professionals que, utilitzant una interf\u00edcie digital, facilitin el lliurament de b\u00e9ns o la prestaci\u00f3 de serveis a consumidors finals.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">En cas que aquest empresari o professional no s&#8217;aculli als r\u00e8gims especials (i en aquest cas portar\u00e0 els registres que es fixen en les seves normes reguladores), aquest registre ha de ser prou detallat per permetre a l&#8217;Administraci\u00f3 tribut\u00e0ria comprovar si l&#8217;impost s&#8217;ha declarat correctament i el seu contingut s&#8217;ha d&#8217;ajustar a l&#8217;article 54 quater.2 del Reglament d&#8217;Execuci\u00f3 282\/2011. Haur\u00e0 d&#8217;estar a la disposici\u00f3 dels Estats membres interessats per via electr\u00f2nica i es mantindr\u00e0 per un per\u00edode de deu anys.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\"><strong>2. R\u00e8gims especials aplicables a les vendes a dist\u00e0ncia i a determinats lliuraments interiors de b\u00e9ns i prestacions de serveis<\/strong><\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">La finalitat de simplificar i facilitar la gesti\u00f3 de l&#8217;impost en el conjunt d&#8217;operacions a les quals s&#8217;ha al\u00b7ludit, i la resta dels serveis que tributen en dest\u00ed sent els clients consumidors finals, motiva la reforma d&#8217;aquests r\u00e8gims.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">Aix\u00ed, amb la finalitat d&#8217;evitar que els empresaris o professionals que presten serveis diferents dels TRE a persones que no tinguin la condici\u00f3 d&#8217;empresaris o professionals actuant com a tals, s&#8217;hagin d&#8217;identificar a l&#8217;efecte de l&#8217;IVA en cadascun dels Estats membres en els quals es localitzen aquests serveis, s&#8217;inclouen entre els que poden ser objecte de declaraci\u00f3-liquidaci\u00f3 a trav\u00e9s de la finestreta \u00fanica per a empresaris o professionals establerts no establerts en la Uni\u00f3 (recordem que aquests serveis es localitzen en destinaci\u00f3 i no existeix la possibilitat de tributar en origen o en seu del prestador, perqu\u00e8 no resulta aplicable el sistema de vendes a dist\u00e0ncia ni el sistema de tributaci\u00f3 dels serveis TRE).<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">S&#8217;est\u00e9n a m\u00e9s el r\u00e8gim especial aplicable als serveis TRE per a les vendes a dist\u00e0ncia intracomunit\u00e0ries de b\u00e9ns per part d&#8217;empresaris o professionals establerts en la Uni\u00f3 per\u00f2 no en l&#8217;Estat membre de consum, i s&#8217;amplia aix\u00ed l&#8217;\u00e0mbit objectiu d&#8217;aplicaci\u00f3.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">S&#8217;estableix aix\u00ed\u00a0<strong>un sistema de finestreta \u00fanica (OSS, One Stop Shop)<\/strong>\u00a0que fins ara quedava reservat nom\u00e9s per als serveis TRE, i que a partir de l&#8217;1 de juliol inclour\u00e0 tamb\u00e9 a prove\u00efdors de b\u00e9ns a dist\u00e0ncia, tant de la Uni\u00f3 com de fora d&#8217;ella i als prestadors de qualsevol mena de servei localitzats en la Uni\u00f3 quan el destinatari sigui consumidor final aix\u00f2 \u00e9s, B2C, incloses les interf\u00edcies o plataformes si reuneixen la condici\u00f3 de subjectes passius per les operacions en les quals mitjancin.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">Finalment s&#8217;introdueix un r\u00e8gim especial similar per a les vendes a dist\u00e0ncia de b\u00e9ns importats de pa\u00efsos o territoris tercers, i tamb\u00e9 s&#8217;estableix una finestreta \u00fanica d&#8217;importaci\u00f3 (IOSS, Import One Stop Shop), introduint una exempci\u00f3 t\u00e8cnica en la importaci\u00f3 quan les vendes a dist\u00e0ncia es declarin a trav\u00e9s d&#8217;aquest r\u00e8gim especial, sistema que garanteix el control de la tributaci\u00f3 per l&#8217;Administraci\u00f3 tribut\u00e0ria.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">D&#8217;aquesta manera, els r\u00e8gims que s&#8217;estableixen s\u00f3n els que a continuaci\u00f3 s&#8217;indiquen.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\"><strong>2.1. R\u00e8gim exterior de la Uni\u00f3<\/strong><\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">R\u00e8gim especial aplicable als serveis prestats per empresaris o professionals no establerts en la Uni\u00f3 a destinataris que no tinguin la condici\u00f3 d&#8217;empresaris o professionals actuant com a tals.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">Resulta un r\u00e8gim equivalent a l&#8217;anterior, si b\u00e9 en aquest cas el seu marc objectiu resulta m\u00e9s ampli.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">Aix\u00ed, s&#8217;aplicar\u00e0 per empresaris o professionals no establerts en la Uni\u00f3 que prestin serveis a persones que no tinguin aquesta condici\u00f3 i que estiguin establertes en la Uni\u00f3 o que hi tinguin el seu domicili o resid\u00e8ncia habitual.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">Compr\u00e8n totes les prestacions de serveis que, d&#8217;acord amb el que es disposa en la normativa reguladora de l&#8217;IVA s&#8217;hagin d&#8217;entendre efectuades o localitzades en la Uni\u00f3, no sols la dels serveis TRE, sin\u00f3 qualsevol altre servei prestat per aquests empresaris o professionals a destinataris que no tinguin aquesta condici\u00f3.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">En cas de ser Espanya l&#8217;Estat membre d&#8217;identificaci\u00f3 en haver optat l&#8217;empresari o professional no establert en la Uni\u00f3 per declarar a Espanya l&#8217;inici de la seva activitat en el territori de la Uni\u00f3, haur\u00e0 de donar compliment a les obligacions del r\u00e8gim a Espanya, de manera que liquidar\u00e0 davant l&#8217;Administraci\u00f3 tribut\u00e0ria espanyola l&#8217;IVA reportat respecte de tots els serveis localitzats en la Uni\u00f3 els destinataris de la qual siguin consumidors finals.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\"><strong>2.2. R\u00e8gim de la Uni\u00f3<\/strong><\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">R\u00e8gim especial aplicable als serveis prestats per empresaris o professionals establerts en la Uni\u00f3, per\u00f2 no en l&#8217;Estat membre de consum, a destinataris que no tinguin la condici\u00f3 d&#8217;empresaris o professionals actuant com a tals, a les vendes a dist\u00e0ncia intracomunit\u00e0ries de b\u00e9ns i als lliuraments interiors de b\u00e9ns realitzats per interf\u00edcies.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">En aquest cas s&#8217;amplia en gran manera el marc del r\u00e8gim de la Uni\u00f3 vigent fins ara. S&#8217;hi poden acollir els empresaris o professionals establerts en la Uni\u00f3 per\u00f2 no en l&#8217;Estat membre de consum, sempre que els destinataris no tinguin aquesta condici\u00f3 o no actu\u00efn com a tals.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">Quant al marc objectiu, compr\u00e8n totes les prestacions de serveis efectuades pels empresaris o professionals que s&#8217;acullin al r\u00e8gim que s&#8217;entenguin localitzades en altres Estats membres (recull a m\u00e9s dels serveis TRE qualsevol altre servei que es localitzi en el territori d&#8217;un altre Estat membre), com les vendes a dist\u00e0ncia intracomunit\u00e0ries de b\u00e9ns, aix\u00ed com els lliuraments de b\u00e9ns interiors per part d&#8217;un empresari o professional no establert en la Uni\u00f3 a una persona que no tingui aquesta condici\u00f3, utilitzant una interf\u00edcie digital.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">L&#8217;empresari o professional que consideri a Espanya com a Estat membre d&#8217;identificaci\u00f3 haur\u00e0 de presentar exclusivament a Espanya les declaracions-liquidacions i ingressar l&#8217;import de l&#8217;impost corresponent a totes les operacions a qu\u00e8 es refereix el r\u00e8gim realitzades en tots els Estats membres de consum.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">Com a novetat, si aquest empresari o professional t\u00e9 un o m\u00e9s establiments permanents en Estats membres diferents d&#8217;Espanya, des dels quals presti els serveis a qu\u00e8 es refereix el r\u00e8gim especial, haur\u00e0 d&#8217;incloure en les seves declaracions-liquidacions l&#8217;import total d&#8217;aquestes prestacions de serveis, per cada Estat membre en qu\u00e8 tingui un establiment permanent, juntament amb el n\u00famero d&#8217;identificaci\u00f3 individual a l&#8217;efecte de l&#8217;IVA, o el n\u00famero d&#8217;identificaci\u00f3 fiscal d&#8217;aquest establiment permanent, i desglossat per Estat membre de consum.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">Observi&#8217;s que es fa refer\u00e8ncia en relaci\u00f3 amb les operacions a declarar d&#8217;establiments permanents en altres Estats membres exclusivament a prestacions de serveis, i aix\u00f2 puix que en el sistema de vendes a dist\u00e0ncia cal que l&#8217;empresari o professional nom\u00e9s estigui establert en l&#8217;Estat membre d&#8217;identificaci\u00f3.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\"><strong>2.3. R\u00e8gim d&#8217;importaci\u00f3<\/strong><\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">R\u00e8gim especial aplicable a les vendes a dist\u00e0ncia de b\u00e9ns importats de pa\u00efsos o territoris tercers.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">El r\u00e8gim s&#8217;aplicar\u00e0 a totes les vendes a dist\u00e0ncia de b\u00e9ns importats de pa\u00efsos o territoris tercers efectuades per l&#8217;empresari o professional, i s&#8217;hi poden acollir els empresaris o professionals que realitzin vendes a dist\u00e0ncia de b\u00e9ns importats de pa\u00efsos o territoris tercers en enviaments amb un valor intr\u00ednsec que no excedeixi de 150 euros, a excepci\u00f3 dels productes que siguin objecte d&#8217;impostos especials, i sempre que siguin empresaris o professionals establerts en la Uni\u00f3; empresaris o professionals, establerts o no en la Uni\u00f3, que estiguin representats per un intermediari establert en la Uni\u00f3 (no es pot designar m\u00e9s d&#8217;un intermediari alhora); i empresaris o professionals establerts en un pa\u00eds tercer amb el qual la UE hagi subscrit un acord d&#8217;assist\u00e8ncia m\u00fatua i que realitzin vendes a dist\u00e0ncia de b\u00e9ns procedents d&#8217;aquest pa\u00eds tercer.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">S&#8217;estableix com a regla espec\u00edfica de meritaci\u00f3 que en els lliuraments de b\u00e9ns acollits a aquest r\u00e8gim especial la meritaci\u00f3 de l&#8217;impost es produir\u00e0 amb l&#8217;acceptaci\u00f3 del pagament del client.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">Igual que en els casos anteriors, si Espanya \u00e9s l&#8217;Estat membre d&#8217;identificaci\u00f3, emplenaran les seves obligacions davant l&#8217;Administraci\u00f3 tribut\u00e0ria espanyola.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\"><strong>2.4. Aspectes comuns als r\u00e8gims especials<\/strong><\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">Al marge del compliment de les obligacions formals i materials davant l&#8217;Administraci\u00f3 espanyola en cas d&#8217;optar per Espanya com a Estat membre d&#8217;identificaci\u00f3 que s&#8217;especifiquen per a cada r\u00e8gim (declaraci\u00f3 d&#8217;inici, n\u00famero d&#8217;identificaci\u00f3, etc.), es poden destacar aquests aspectes comuns:<\/span><\/p>\n<ul>\n<li><span style=\"color: #000000;\">El Reglament d&#8217;Execuci\u00f3 282\/2011 recull diferents regles aplicables als r\u00e8gims especials, per la qual cosa s&#8217;haur\u00e0 de tenir en compte aquesta norma, tenint en compte que, en el cas de conflicte amb la norma interna, prevaldr\u00e0 el Reglament d&#8217;Execuci\u00f3.<\/span><\/li>\n<li><span style=\"color: #000000;\">Formalitzen les seves obligacions davant l&#8217;Estat membre d&#8217;identificaci\u00f3, de manera que ingressaran tot l&#8217;impost reportat en el territori de la Uni\u00f3 en aquest Estat membre, al marge de les operacions la localitzaci\u00f3 de les quals es produeixi en l&#8217;Estat on es trobin establerts. Si es tracta d&#8217;un empresari o professional no establert en la Uni\u00f3, indubtablement ingressar\u00e0 la totalitat de les quotes reportades en el conjunt de la Uni\u00f3 en l&#8217;Estat membre d&#8217;identificaci\u00f3.<\/span><\/li>\n<li><span style=\"color: #000000;\">L&#8217;impost suportat en cadascun dels Estats membres no ser\u00e0 objecte de deducci\u00f3 en la declaraci\u00f3-liquidaci\u00f3 que s&#8217;ha de presentar a l&#8217;efecte del r\u00e8gim especial. En el cas de quotes suportades en l&#8217;Estat membre on es trobin establerts es podr\u00e0 deduir a trav\u00e9s del r\u00e8gim general de l&#8217;impost, mentre que el suportat en la resta dels Estats membres s&#8217;haur\u00e0 de sol\u00b7licitar a trav\u00e9s dels procediments establerts en els articles 119 de la LIVA en el cas d&#8217;empresaris o professionals establerts en la Uni\u00f3, o de l&#8217;article 119 bis si no estan establerts en aquest territori; o en el seu cas tenint en compte les corresponents normes dels diferents Estats membres sobre procediments de devoluci\u00f3 a empresaris o professionals no establerts.<\/span><\/li>\n<li><span style=\"color: #000000;\">Tots els r\u00e8gims especials estableixen un conjunt d&#8217;obligacions formals que han de complir els empresaris o professionals que s&#8217;hi acullin. Aix\u00ed, quan Espanya sigui l&#8217;Estat membre d&#8217;identificaci\u00f3 l&#8217;empresari o professional queda obligat a declarar davant l&#8217;Administraci\u00f3 tribut\u00e0ria espanyola l&#8217;inici, la modificaci\u00f3 o cessament de les seves operacions i ser\u00e0 identificat mitjan\u00e7ant un n\u00famero d&#8217;identificaci\u00f3 individual que l&#8217;hi assignar\u00e0. Aquest n\u00famero es consignar\u00e0 en la declaraci\u00f3-liquidaci\u00f3 en la qual s&#8217;inclour\u00e0, per cada Estat membre de consum en qu\u00e8 s&#8217;hagi reportat l&#8217;IVA, la quantitat global de l&#8217;impost corresponent, desglossada per tipus impositius i l&#8217;import total, resultant de la suma de totes aquestes.<\/span><\/li>\n<li><span style=\"color: #000000;\">Destaca als efectes anteriors els registres que han de portar, el contingut dels quals s&#8217;ha d&#8217;ajustar als dictats del Reglament d&#8217;Execuci\u00f3 282\/2011.<\/span><\/li>\n<li><span style=\"color: #000000;\">Finalment, s&#8217;estableixen definicions comunes als r\u00e8gims especials (essencialment Estat membre de consum i d&#8217;identificaci\u00f3), i es recullen les causes d&#8217;exclusi\u00f3 del r\u00e8gim. S&#8217;ha d&#8217;indicar novament que el Reglament d&#8217;Execuci\u00f3 282\/2011 recull diferents aspectes comuns als r\u00e8gims especials en aquest ordre, i que s&#8217;exigeix a m\u00e9s un desenvolupament reglamentari intern.<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p><span style=\"color: #000000;\"><strong>3. Altres modificacions de la LIVA<\/strong><\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\"><strong>3.1. Eliminaci\u00f3 de les exempcions a les importacions d&#8217;esc\u00e0s valor<\/strong><\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">L&#8217;article 34 de la LIVA regulava una exempci\u00f3 en les importacions d&#8217;esc\u00e0s valor, aquelles que no superaven els 22 euros, la qual cosa suposava una discriminaci\u00f3 de tracte entre operadors europeus i no europeus, a m\u00e9s de ser una possible font de frau en l&#8217;IVA.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">A l&#8217;efecte de restaurar la compet\u00e8ncia entre prove\u00efdors de dins i fora de la Uni\u00f3 i evitar l&#8217;elusi\u00f3 fiscal se suprimeix l&#8217;exempci\u00f3 en les importacions de b\u00e9ns d&#8217;esc\u00e0s valor aplicable en l&#8217;actualitat fins als 22 euros de valor global de la mercaderia, de tal forma que les importacions de b\u00e9ns que no s&#8217;acullin al r\u00e8gim especial d&#8217;importaci\u00f3 hauran de liquidar l&#8217;IVA a la importaci\u00f3.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\"><strong>3.2. Devolucions de l&#8217;IVA a empresaris o professionals no establerts en el territori d&#8217;aplicaci\u00f3 de l&#8217;impost espanyol<\/strong><\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">Els articles 119 i 119 bis de la LIVA, desenvolupats pels articles 31 i 31 bis del RIVA, estableixen dos procediments espec\u00edfics, derivats de sengles Directives europees, per procedir a la devoluci\u00f3 de les quotes suportades en el territori d&#8217;aplicaci\u00f3 de l&#8217;impost espanyol per empresaris o professionals establerts en altres Estats membres (article 119) o establerts en Estats i territoris tercers amb excepci\u00f3 de Can\u00e0ries, Ceuta i Melilla (article 119 bis).<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">Fins ara es considerava tant per la doctrina administrativa del Tribunal Econ\u00f2mic Administratiu Central (TEAC) com per la jurisprud\u00e8ncia que est\u00e0vem davant un procediment de devoluci\u00f3 derivat de la normativa de l&#8217;impost, per la qual cosa s&#8217;aplicaven subsidi\u00e0riament les normes reguladores d&#8217;aquest, essencialment respecte de requeriments efectuats als sol\u00b7licitants que obligaven l&#8217;Administraci\u00f3 a aplicar les normes reguladores de la LGT.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">Per solucionar la problem\u00e0tica que aix\u00f2 plantejava a l&#8217;Administraci\u00f3 en la tramitaci\u00f3 de les sol\u00b7licituds, amb una dicci\u00f3 no exempta de conflicte, perqu\u00e8 planteja diversos interrogants en eliminar tr\u00e0mits que es poden considerar essencials l&#8217;abs\u00e8ncia dels quals pot ser determinant d&#8217;indefensi\u00f3, es recull ara en tots dos preceptes que la tramitaci\u00f3 dels procediments es regiran pel que es disposa en els respectius articles, les seves disposicions de desenvolupament (els articles 31 i 31 bis del RIVA) i en la normativa comunit\u00e0ria dictada a aquest efecte, amb aplicaci\u00f3 exclusiva dels tr\u00e0mits que estan expressament regulats en aquesta normativa.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\"><strong>3.3.\u00a0<\/strong><strong>Modalitat especial per a la declaraci\u00f3 i pagament de l&#8217;IVA a la importaci\u00f3 de b\u00e9ns quan el valor intr\u00ednsec de l&#8217;enviament no superi els 150 euros<\/strong><\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">Es modifica l&#8217;article 167 bis de la LIVA per establir aquesta modalitat de declaraci\u00f3 i pagament, sempre que es tracti de b\u00e9ns importats que no siguin objecte d&#8217;impostos especials, el seu dest\u00ed final sigui el territori d&#8217;aplicaci\u00f3 de l&#8217;impost espanyol i l&#8217;empresari o professional no hagi optat per acollir-se al r\u00e8gim especial aplicable a les vendes a dist\u00e0ncia de b\u00e9ns importats de pa\u00efsos o territoris tercers.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">El destinatari dels b\u00e9ns importats ser\u00e0 el responsable del pagament de l&#8217;IVA, per\u00f2 la persona que presenti els b\u00e9ns per al seu despatx davant la Duana recaptar\u00e0 l&#8217;impost que recaigui sobre la seva importaci\u00f3 del destinatari dels b\u00e9ns importats i efectuar\u00e0 el pagament de l&#8217;IVA recaptat a trav\u00e9s d&#8217;una modalitat especial de declaraci\u00f3 corresponent a les importacions realitzades durant el mes natural.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">Aquestes importacions tributaran al tipus general de l&#8217;impost per\u00f2 la declaraci\u00f3 a trav\u00e9s d&#8217;aquesta modalitat especial ser\u00e0 opcional.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">Estem amb aix\u00f2 davant un sistema especial de declaraci\u00f3 i pagament a la importaci\u00f3 de b\u00e9ns que no superin els 150 euros, permetent als operadors (com poden ser ag\u00e8ncies postals, empresaris del sector del transport o de la missatgeria) presentar aquestes declaracions com a subjectes passius de l&#8217;IVA, recaptant ells l&#8217;IVA dels compradors.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\">Es poden posar en contacte amb aquest despatx professional per qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir sobre aquest tema.<\/span><\/p>\n<hr \/>\n<p><span style=\"color: #000000;\"><strong>JDA SFAI\u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Al BOE del dia 28 d&#8217;abril s&#8217;ha publicat el Reial decret llei 7\/2021 de transposici\u00f3 de directives de la Uni\u00f3 Europea en diverses mat\u00e8ries, entre les quals trobem dues normes comunit\u00e0ries que regulen el tractament de l&#8217;IVA en el comer\u00e7 electr\u00f2nic, perqu\u00e8 tributi al pa\u00eds de destinaci\u00f3. En aquest sentit es crea una finestreta \u00fanica,<\/p>\n","protected":false},"author":50,"featured_media":19572,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"rs_blank_template":"","rs_page_bg_color":"","slide_template_v7":"","footnotes":""},"categories":[826],"tags":[],"class_list":["post-19580","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-fiscal-ca-2"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/19580","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/users\/50"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=19580"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/19580\/revisions"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media\/19572"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=19580"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=19580"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=19580"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}