{"id":18999,"date":"2021-03-08T15:04:28","date_gmt":"2021-03-08T15:04:28","guid":{"rendered":"http:\/\/fwcpfcf.cluster026.hosting.ovh.net\/la-cortesia-del-filosof-i-la-meritacio-de-liva-a-les-retribucions-dels-socis-administradors\/"},"modified":"2021-03-08T15:11:20","modified_gmt":"2021-03-08T15:11:20","slug":"la-cortesia-del-filosof-i-la-meritacio-de-liva-a-les-retribucions-dels-socis-administradors","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/la-cortesia-del-filosof-i-la-meritacio-de-liva-a-les-retribucions-dels-socis-administradors\/","title":{"rendered":"La cortesia del fil\u00f2sof i la meritaci\u00f3 de l’IVA a les retribucions dels socis administradors"},"content":{"rendered":"

La simplicitat \u00e9s la clau i la gl\u00f2ria de la comprensi\u00f3 humana sempre que no porti a error. Davant la complexitat i els m\u00faltiples misteris dels abissals oce\u00e0nics, la cortesia de el fil\u00f2sof \u00e9s fer l’enteniment senzill i clar sense ensinistrament previ, per\u00f2 en ocasions un exc\u00e9s de simplificaci\u00f3 no \u00e9s cortesia sin\u00f3 frau.<\/span><\/p>\n

La normativa d’IRPF \u00e9s clara i taxativa en relaci\u00f3 amb la qualificaci\u00f3 fiscal dels rendiments obtinguts pel soci professional. El controvertit article 27.1 de la seva Llei qualifica els rendiments obtinguts pel contribuent procedents d’una entitat en el capital participa com d’activitat econ\u00f2mica, quan es tracti d’activitats professionals i el contribuent estigui incl\u00f2s, a aquest efecte, en el r\u00e8gim especial de la Seguretat social dels treballadors per compte propi, circumst\u00e0ncia que d’acord amb la normativa laboral s’ent\u00e9n complerta quan la seva participaci\u00f3 en el capital social sigui igual o superior a l’25%, sempre que tingui atribu\u00efdes funcions de direcci\u00f3 i ger\u00e8ncia. Podr\u00edem dir que aqu\u00ed la cortesia del legislador frega el frau.<\/span><\/p>\n

No obstant aix\u00f2, en l’\u00e0mbit de l’IVA les coses no ocorren per ci\u00e8ncia infusa. Impost casu\u00edstic i fart complex amb un marcat car\u00e0cter insurreccional, que fent gloriosa gala del principi d’estanque\u00eftat transita en solitari el seu cam\u00ed, vivint i nodrint-se de les seves pr\u00f2pies excepcions. Poden vost\u00e8s imaginar-se que el fet que el rendiment obtingut es qualifiqui ex lege<\/em> a l’efecte de l’IRPF com d’activitat econ\u00f2mica per imperi de la llei, no va tenir cap incid\u00e8ncia en l’\u00e0mbit d’IVA, on no hi ha solucions m\u00e0giques nom\u00e9s sup\u00f2sits de fet .<\/span><\/p>\n

I entre aix\u00f2 ha un sup\u00f2sit de no subjecci\u00f3 a la Llei de l’IVA, a l’article 7 apartat cinqu\u00e8, que deixa fora del seu \u00e0mbit d’aplicaci\u00f3 els serveis prestats per persones f\u00edsiques en r\u00e8gim de depend\u00e8ncia laboral, incloent les de car\u00e0cter especial.<\/span><\/p>\n

Per analitzar si actua o no aquest precepte de no subjecci\u00f3 ens hem d\u2019immiscuir en el sempre misteri\u00f3s i exot\u00e8ric m\u00f3n de dret laboral per dirimir si existeix o no vincle laboral entre el soci perceptor de rendes i la societat pagadora en la mesura en qu\u00e8 concorrin els pressupostos substantius de laboralitat que estableix l’article 1.1 de l’Estatut dels treballadors, que en ess\u00e8ncia delimita l’\u00e0mbit d’aplicaci\u00f3 laboral als treballadors que volunt\u00e0riament <\/strong>prestin els seus serveis retribu\u00efts<\/strong> per compte d’altri i dins de l’\u00e0mbit d’organitzaci\u00f3 i direcci\u00f3 d’una altra persona<\/strong>, f\u00edsica o jur\u00eddica, que el mateix Estatut denomina ocupador o empresari.<\/span><\/p>\n

En base a l’anterior podr\u00edem adduir una primera conclusi\u00f3 incontrovertible: Si hi ha relaci\u00f3 laboral, digui el que digui la normativa d’IRPF i IS, no hi haur\u00e0 IVA en les prestacions de servei, mentre que a sensu contrari, si no exist\u00eds aquest vincle laboral es meritar\u00e0 l’IVA corresponent. En l’\u00e0mbit de l’IVA totes les disquisicions freudianes referents a cobertures estatut\u00e0ries retributives, secci\u00f3 de l’IAE on correspongui atribuir l’activitat del soci, aix\u00ed com la seva ulterior enquadrament en la Seguretat Social han de ser q\u00fcestions n\u00edmies i intranscendents. En IVA DIGUI\u2019M VOST\u00c8 SI HI HA RELACI\u00d3 LABORAL I LI DIR\u00c9 SI ES MERITA L’IMPOST.<\/strong><\/span><\/p>\n

No obstant l’anterior, els pronunciaments administratius de la DGT i altres \u00f2rgans consultius (llegeixin entre altres les consultes V1492-08, V0179-09 i V0933-14) convergeixen en la previsi\u00f3 de l’article 5 de la LIVA sense entrar en la perspectiva laboral abans referida: “s\u00f3n activitats empresarials o professionals les que impliquin l’ordenaci\u00f3 per compte propi de factors de producci\u00f3 materials i \/ o humans s\u00f3n la finalitat d’intervenir en la producci\u00f3 o distribuci\u00f3 de b\u00e9ns o serveis.” En l’\u00e0mbit del dret i jurisprud\u00e8ncia comunit\u00e0ria estem en una tessitura an\u00e0loga, l’article 10 de la Directiva defineix de forma similar l’activitat empresarial i professional i hi ha sent\u00e8ncies de l’TJUE que van en aquesta mateixa l\u00ednia argumental (Afers C-202\/90 de 25 \/ 07\/91; C-154\/08 de 12\/11\/09 i C-355\/06 de 18\/10\/07 entre d’altres).<\/span><\/p>\n

Com en altres ocasions la normativa tribut\u00e0ria aporta una definici\u00f3 lac\u00f2nica i indeterminada que no permet analitzar amb rigor i amplitud de mires l’exist\u00e8ncia de la condici\u00f3 d’empresari individual, que exigeix \u200b\u200buna an\u00e0lisi m\u00e9s assenyat a el de la simple ordenaci\u00f3 per compte propi de mitjans materials i \/ o humans. On si trobem un enfocament anal\u00edtic extens i rigor\u00f3s \u00e9s a la normativa laboral i la seva copiosa jurisprud\u00e8ncia que estableix quatre pressupostos substantius de laboralitat:<\/span><\/p>\n

    \n
  1. Prestaci\u00f3 de serveis de forma personal i volunt\u00e0ria.<\/span><\/li>\n
  2. Prestaci\u00f3 de serveis per compte d’altri que al seu torn podem desgranar en quatre subapartats:<\/span><\/li>\n
  3. Mitjans de producci\u00f3.<\/span><\/li>\n
  4. fruits<\/span><\/li>\n
  5. Riscos.<\/span><\/li>\n
  6. Mercat.<\/span><\/li>\n
  7. Depend\u00e8ncia i subordinaci\u00f3.<\/span><\/li>\n
  8. Car\u00e0cter remuneraci\u00f3 salarial.<\/span><\/li>\n<\/ol>\n

    Aquests pressupostos, si b\u00e9 plantegen la possibilitat d’implementar una metodologia d’an\u00e0lisi que permeti identificar l’exist\u00e8ncia del vincle laboral, en ocasions requereixen esfor\u00e7os teleol\u00f2gics propers a l’exegesi b\u00edblica per poder definir la concurr\u00e8ncia dels mateixos. Per aix\u00f2, el Tribunal Suprem a la sala quarta del social, va establir una doctrina amb les seves sent\u00e8ncies de l’12\/02\/2008 i 29\/11\/2010 on s’articulen un seguit d’indicis comuns de depend\u00e8ncia i d’alienitat que ens permeten aproximar-nos a aquests conceptes tan evanescents.<\/span><\/p>\n

    El primer que adverteix el conspicu Tribunal, \u00e9s que la qualificaci\u00f3 jur\u00eddica dels contractes no dep\u00e8n de com hagin estat anomenats per les parts sin\u00f3 de la configuraci\u00f3 efectiva de les obligacions que s’assumeixen en el contracte, de manera que sempre va a prevaler el fons sobre la forma.<\/span><\/p>\n

    Les notes comunes de depend\u00e8ncia que estableix el TS s\u00f3n b\u00e0sicament tres i giren al voltant d’una q\u00fcesti\u00f3 central que \u00e9s la submissi\u00f3 del treballador a la disciplina organitzativa i empresarial del pagador:<\/span><\/p>\n

      \n
    1. L’assist\u00e8ncia a centre de treball de l’ocupador o a un lloc o empla\u00e7ament designat per aquest i la submissi\u00f3 o compliment d’un horari. Aquesta q\u00fcesti\u00f3 ser\u00e0 crucial per determinar l’exist\u00e8ncia de relaci\u00f3 laboral.<\/span><\/li>\n
    2. L’acompliment personal i directe de la feina.<\/span><\/li>\n
    3. La inserci\u00f3 de treballador en l’organitzaci\u00f3 de treball de l’ocupador per programar l’activitat.<\/span><\/li>\n<\/ol>\n

       <\/p>\n

      Pel que fa als indicis d’alienitat, el TS estableix els seg\u00fcents elements de valoraci\u00f3:<\/span><\/p>\n

        \n
      1. El lliurament o posada a disposici\u00f3 per part del treballador a l’empresari dels productes elaborats o dels serveis prestats. Aqu\u00ed \u00e9s important analitzar on es troben els mitjans de producci\u00f3 si en seu del pagador o en seu del treballador i com es configuren les relacions de risc entre els dos agents.<\/span><\/li>\n
      2. L’adopci\u00f3 de les decisions relatives a les relacions de mercat, preus, tarifes, clientela. El que la meva tia Federica deia el que talla el bacall\u00e0.<\/span><\/li>\n
      3. El car\u00e0cter fix o peri\u00f2dic de la retribuci\u00f3 o remuneraci\u00f3 de la feina. \u00c9s fix \u00e9s variable, est\u00e0 indexat a algun par\u00e0metre de mercat que impliqui l’assumpci\u00f3 de riscos?<\/span><\/li>\n
      4. Com a quart indici \u00edntimament vinculat a l’anterior seria analitzar i discernir si aquesta retribuci\u00f3 que s’obt\u00e9 t\u00e9 relaci\u00f3 \u00fanicament amb el treball realitzat o suposa l’assumpci\u00f3 de risc i ventura inherent a l’activitat empresarial. \u00c9s a dir, \u00bfEl salari el treballador ho va a percebre en qualsevol cas i amb independ\u00e8ncia de les condicions de mercat i de les condicions contractuals?<\/span><\/li>\n<\/ol>\n

        Aquests indicis seran necessaris per avaluar l’exist\u00e8ncia de relaci\u00f3 laboral i la conseq\u00fcent exoneraci\u00f3 de l’IVA a les retribucions amb independ\u00e8ncia de la qualificaci\u00f3 que les mateixes puguin tenir a l’efecte de l’IRPF. Fixeu-vos que aix\u00f2 estableix un complex i imponderable equilibri de forces amb situacions en qu\u00e8 poden existir alguns indicis de alienitat o de depend\u00e8ncia, d’ambd\u00f3s o de cap d’ells, i en aquesta tessitura s’haur\u00e0 d’avaluar “ad casum” cap a on es decanta la balan\u00e7a, distingint sempre l’or del plom.<\/span><\/p>\n

        A la bateria d’indicis indicada s’afegeix un altre element de valoraci\u00f3 coadjuvant que deriva de la pr\u00f2pia condici\u00f3 de soci. Si el percentatge de participaci\u00f3 del soci \u00e9s elevat i ostenta la condici\u00f3 d’administrador o conseller de la companyia, aix\u00f2 va a diluir i inhibir les possibles notes de depend\u00e8ncia i alienitat que hi pugui haver. Resulta evident que en aquesta situaci\u00f3 el soci professional interv\u00e9 de forma directa en les decisions organitzatives de l’entitat, assumint el conseq\u00fcent risc i l’ordenaci\u00f3 dels factors productius, despr\u00e9s el vincle jur\u00eddic contractual no ser\u00e0 laboral. Si per contra la participaci\u00f3 en la companyia \u00e9s testimonial i obeeix a una mera aparen\u00e7a formal que no implica l’assumpci\u00f3 de responsabilitats en la gesti\u00f3, haurem d’analitzar la concurr\u00e8ncia o no dels indicis de laboralitat anteriorment referits per determinar l’exist\u00e8ncia de l’IVA.<\/span><\/p>\n

        La normativa d’IRPF tal com s’ha assenyalat, es mostra lineal i clara, per\u00f2 en IVA conv\u00e9 anar poc a poc i amb bona lletra analitzant profusament els m\u00faltiples aspectes concomitants. Un exc\u00e9s de simplificaci\u00f3 mai seria cortesia sin\u00f3 frau.<\/span><\/p>\n

        Ja saben vost\u00e8s que doctors t\u00e9 l’esgl\u00e9sia i en la vida cal ser sobretot i per sobre de tot molt pr\u00e0ctics i tant \u00e9s aix\u00ed que alguns despatxos d’assessorament sostenen un criteri pragm\u00e0tic limitant-se a dilucidar si el soci disposa de mitjans per ordenar per compte pr\u00f2pia factors de producci\u00f3 i concloure en aquest cas, que no hi ha relaci\u00f3 laboral i, en conseq\u00fc\u00e8ncia, si fet imposable en IVA.<\/span><\/p>\n

        I a partir d’aqu\u00ed estimats lectors a veure-les venir. Coses que poden oc\u00f3rrer en aquesta trista i dissortada vida de l’obligat tributari.<\/span><\/p>\n

          \n
        1. Situaci\u00f3 en la qual es repercuteix un IVA indegut i els corsaris d’Hisenda no admeten la deducci\u00f3 de l’IVA suportat al comprovar que la repercussi\u00f3 de la mateixa ha estat improcedent. El soci, no content amb la seva dissort, s’afanya a sol\u00b7licitar la devoluci\u00f3 d’ingressos indeguts de l’IVA mal repercutit i a sobre de la seva desgr\u00e0cia, ha prescrit. Davant d’aquesta conjunci\u00f3 fat\u00eddica d’eventualitats adverses conv\u00e9 portar a col\u00b7laci\u00f3 una recent sent\u00e8ncia de Tribunal Suprem d’obligada lectura, de juny de 2020 amb n\u00fam. 741\/2020 on ens expliquen que en el moment de regularitzar l’IVA a un altre contribuent i de prendre el car\u00e0cter sobrevingut de quota indegudament suportada, el c\u00f2mput del termini del “dies a quo” de prescripci\u00f3 s’inicia per a qui va repercutir la quota d’IVA en el moment en qu\u00e8 va prendre la consideraci\u00f3 de indegut.<\/span><\/li>\n<\/ol>\n

           <\/p>\n

            \n
          1. Una altra q\u00fcesti\u00f3 especialment rellevant \u00e9s la de regularitzaci\u00f3 \u00edntegra en IVA, tema complex amb molts matisos i vaivens jurisprudencials. Si la inspecci\u00f3 de tributs s’inicia un procediment de comprovaci\u00f3 i nega la dedu\u00efbilitat de l’IVA suportat per la seva indeguda repercussi\u00f3, t\u00e9 l’obligaci\u00f3 de regularitzar \u00edntegrament i en unitat d’acte l’IVA per a tots els obligats tributaris que resultin afectats? Davant d’aquestes q\u00fcestions capcioses em complau portar a col\u00b7laci\u00f3 la Sent\u00e8ncia de Tribunal Suprem n\u00fam. 1.250 \/ 2020 de 2020.10.02 amb Nombre de el procediment 3212\/2018 on s’arriba a la conclusi\u00f3 que l’article 14.2.c) de el Reial Decret 520\/2005, de 13 de maig, pel qual s’aprova el Reglament general de desenvolupament de la Llei 58\/2003, de 17 de desembre, general tribut\u00e0ria, en mat\u00e8ria de revisi\u00f3 en via administrativa, interpretat a la llum del principi de regularitzaci\u00f3 \u00edntegra, comporta que, quan, en el si d’un procediment d’inspecci\u00f3, l’Administraci\u00f3 regularitzi la situaci\u00f3 tribut\u00e0ria de qui es va deduir les quotes d’IVA que li van ser indegudament repercutides, haur\u00e0 d’analitzar tamb\u00e9 la concurr\u00e8ncia dels requisits necessaris per a, si escau, declarar el seu dret a la devoluci\u00f3 de les quotes que indegudament va suportar.<\/span><\/li>\n<\/ol>\n

            Corol\u00b7lari:<\/strong> Quan algun soci professional em pregunta si ha de facturar amb IVA o sense IVA a la seva societat la meva resposta sempre \u00e9s la mateixa. No tinc ni idea, deixeu-me que ho analitzi amb deteniment i li dic alguna cosa … .. Sol frustrar en un primer moment els seus anhelosos desitjos de sentir una resposta monosil\u00b7l\u00e0bica de SI o NO, per\u00f2 recordin sempre el de la cortesia de fil\u00f2sof.<\/span><\/p>\n

            Ja veuen que no tot \u00e9s dolent i quan el cel es torna fosc apareixen les estrelles. Esperem que a poc a poc, d’acte en acte i de sent\u00e8ncia en sent\u00e8ncia, la pau xopi novament les seques terres de l’injuriat soci administrador i la llum de l’esperan\u00e7a torni a il\u00b7luminar el seu pedreg\u00f3s cam\u00ed.<\/span><\/p>\n

            \n

            Jose Manuel Aguilar<\/strong><\/span><\/p>\n

            Assessor fiscal JDA\/SFAI<\/span><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

            La simplicitat \u00e9s la clau i la gl\u00f2ria de la comprensi\u00f3 humana sempre que no porti a error. Davant la complexitat i els m\u00faltiples misteris dels abissals oce\u00e0nics, la cortesia de el fil\u00f2sof \u00e9s fer l’enteniment senzill i clar sense ensinistrament previ, per\u00f2 en ocasions un exc\u00e9s de simplificaci\u00f3 no \u00e9s cortesia sin\u00f3 frau. La<\/p>\n","protected":false},"author":50,"featured_media":18995,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"rs_blank_template":"","rs_page_bg_color":"","slide_template_v7":"","footnotes":""},"categories":[826],"tags":[],"class_list":["post-18999","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-fiscal-ca-2"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/18999","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/users\/50"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=18999"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/18999\/revisions"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media\/18995"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=18999"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=18999"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=18999"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}