{"id":18978,"date":"2021-03-08T10:03:33","date_gmt":"2021-03-08T10:03:33","guid":{"rendered":"http:\/\/fwcpfcf.cluster026.hosting.ovh.net\/lexempcio-dels-treballs-realitzats-a-lestranger-per-membres-de-consells-dadministracio\/"},"modified":"2021-03-08T10:05:11","modified_gmt":"2021-03-08T10:05:11","slug":"lexempcio-dels-treballs-realitzats-a-lestranger-per-membres-de-consells-dadministracio","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/lexempcio-dels-treballs-realitzats-a-lestranger-per-membres-de-consells-dadministracio\/","title":{"rendered":"L’exempci\u00f3 dels treballs realitzats a l’estranger per membres de consells d’administraci\u00f3"},"content":{"rendered":"

Els rendiments de la feina percebuts per contribuents de l’IRPF derivats de treballs efectivament realitzats a l’estranger quedaran exempts i lliures de gravamen. L’exempci\u00f3 exigeix \u200b\u200bla concurr\u00e8ncia de relaci\u00f3 laboral entre perceptor i pagador? Qu\u00e8 passa amb els administradors o membres de consells d’administraci\u00f3? Estimat i extenuat administrador, que algun dia floreixi la just\u00edcia i la pau plogui so les teves terres.<\/strong><\/span><\/p>\n

Va dir l’\u00ednclit Albert Einstein que la ment que s’obre a una nova idea mai retorna a la seva grand\u00e0ria natural, per\u00f2 quan vam obrir l’horitz\u00f3 i la mida natural tamb\u00e9 apareixen noves idees i oportunitats. La teoria econ\u00f2mica sembla tenir-ho clar i tots els estudis econom\u00e8trics que hem conegut posen de manifest l’exist\u00e8ncia d’una correlaci\u00f3 positiva irrefutable entre la mida de les empreses i la seva competitivitat. La dimensi\u00f3 i l’envergadura dels agents econ\u00f2mics tant en oferta com en demanda, s\u00f3n crucials i factors clau per a l’obtenci\u00f3 d’avantatges competitius<\/strong>. Els rasos manuals de microeconomia parlen de l’estructura de costos de les empreses diferenciant entre fixos, aquells que s\u00f3n independents de la producci\u00f3 o que no guarden una vinculaci\u00f3 directa amb la mateixa, i els variables que estan indissolublement associats a la quantitat d’unitats produ\u00efdes.<\/span><\/p>\n

A mesura que la producci\u00f3 en una empresa creix, els seus costos per unitat produ\u00efda es redueixen ja que el cost fix es fa proporcionalment inferior el que porta a col\u00b7laci\u00f3 el concepte d’economies d’escala que confereixen a la mida de l’empresa la vocaci\u00f3 estatut\u00e0ria d’avantatge competitiu . A major grand\u00e0ria, millor posicionament estrat\u00e8gic per exportar i competir en mercats internacionals.<\/span><\/p>\n

Aix\u00f2 ens portaria a la conclusi\u00f3 que des d’un punt de vista d’efici\u00e8ncia assignativa, el benefici fiscal hauria de plantejar a les empreses grans i no a les empreses de redu\u00efda dimensi\u00f3 i aquesta \u00e9s justament la filosofia subjacent que en l’\u00e0mbit de l’IRPF planteja l’exempci\u00f3 comunament coneguda com “7p”, amb un incentiu fiscal als perceptors de renda per fomentar el despla\u00e7ament a l’estranger i la internacionalitzaci\u00f3 de l’activitat econ\u00f2mica de les empreses.<\/strong><\/span><\/p>\n

En qu\u00e8 consisteix aquest benefici fiscal?<\/span><\/p>\n

El referit article 7 lletra p) (que ve de perill) de LIRPF estableix que els rendiments de la feina percebuts per treballs que s’hagin meritat durant els dies d’estada a l’estranger quedaran exempts amb el l\u00edmit m\u00e0xim de 60.100 euros anuals sota el compliment de dos requisits:<\/strong><\/span><\/p>\n

    \n
  1. Que els treballs es realitzin per a una empresa o entitat no resident a Espanya o un establiment permanent radicat a l’estranger, amb el benent\u00e8s que, quan l’entitat destinat\u00e0ria dels treballs estigui vinculada amb l’entitat ocupadora del treballador o amb aquella en la qual presti els seus serveis en els termes que preveu l’article 18.2 LIS, s’ha de complir que els serveis prestats produeixin o puguin produir un avantatge o utilitat efectiva al seu destinatari.<\/span><\/li>\n
  2. Que en el territori en qu\u00e8 es realitzin els treballs s’apliqui un impost de naturalesa id\u00e8ntica o an\u00e0loga a la d’aquest impost i no es tracti d’un pa\u00eds o territori considerat parad\u00eds fiscal. Es considera complert aquest requisit quan el pa\u00eds o territori en qu\u00e8 es realitzin els treballs tingui subscrit amb Espanya un conveni per evitar la doble imposici\u00f3 internacional que contingui cl\u00e0usula d’intercanvi d’informaci\u00f3.<\/span><\/li>\n<\/ol>\n

    Aquest valent precepte, ha estat objecte d’interpretacions restrictives com \u00e9s habitual en els beneficis fiscals amb \u00e0mbits d’aplicaci\u00f3 urbis et orbis en pro de l’article 14 LGT que prohibeix l’analogia per estendre m\u00e9s enll\u00e0 dels seus termes estrictes l’\u00e0mbit de el fet imposable, de les exempcions i altres beneficis o incentius fiscals.<\/span><\/p>\n

    L’\u00faltim brot esquizoide jurisprudencial afecta de nou a la depauperada figura de l’administrador el tractament fiscal ja \u00e9s digne d’estudi frenop\u00e0tic.<\/span><\/p>\n

    La teoria conspirativa del doble vincle acaba calant com l’aigua de pluja fins arribar als racons m\u00e9s inh\u00f2spits de la nostra normativa tribut\u00e0ria. <\/strong>La DGT ha vingut considerant de forma reiterada i perseverant (vegeu, entre altres, les consultes V3179-15 de 20 d’octubre, V1567-11 de 16 de juny, V2117-12 de 6 de novembre, V1931-06 de 27 de setembre i V1944-05 de 30 de setembre) que els administradors o membres de consells d’administraci\u00f3 no tenen la consideraci\u00f3 de treballador per compte d’altri que eventualment es despla\u00e7a a l’estranger per efectuar treballs dins de l’\u00e0mbit d’organitzaci\u00f3 i direcci\u00f3 d’una altra persona, f\u00edsica o jur\u00eddica, anomenada ocupador o empresari, d’acord amb els pressupostos substantius de laboralitat que preveu l’article 1.1 de Reial decret legislatiu 2\/2015, de 23 d’octubre, pel qual s’aprova el text ref\u00f3s de la Llei de l’Estatut dels Treballadors, i per aix\u00f2 ent\u00e9n la DGT que no resulta d’aplicaci\u00f3 l’exempci\u00f3 prevista en el ressenyat article 7p de la LIRPF.<\/span><\/p>\n

    Per la seva banda el Tribunal Econ\u00f2mic-Administratiu Central no va trigar a alinear-se amb la DGT i no es va despla\u00e7ar a l’estranger per\u00f2 si a el costat fosc amb el seu Resoluci\u00f3 de 10 de juliol de 2019 entenent que l’exempci\u00f3 de l’7p nom\u00e9s es pot aplicar als rendiments de la feina percebuts com contraprestacions que derivin directament o indirectament de la feina personal, entre els que segons el parer del Quasi-Tribunal, no tenen cabuda les retribucions dels administradors i membres dels consells d’administraci\u00f3.<\/span><\/p>\n

    Fixin-se que la pol\u00e8mica estava servida amb estovalles de ganxet. El tribunal incorre en una incongru\u00e8ncia perversa i amb una interpretaci\u00f3 teleol\u00f2gica propera a l’exegesi b\u00edblica, intenta discernir entre rendiments de la feina per la seva pr\u00f2pia naturalesa i aquells rendiments que de facto t\u00e9 aquesta qualificaci\u00f3 per imperi de la Llei per\u00f2 que segons el parer del tribunal no mereixerien tenir tal qualificaci\u00f3 de no ser per l’expressa menci\u00f3 que el legislador fa a l’article 17.2 lletra e) LIRPF la dicci\u00f3 literal resa aix\u00ed:<\/span><\/p>\n

    \u00a0<\/em>e) Les retribucions dels administradors i membres dels consells d’administraci\u00f3, de les juntes que facin les seves vegades i altres membres d’altres \u00f2rgans representatius.<\/em><\/span><\/p>\n

    Entre els pronunciaments de la DGFT i el TEAC, no han faltat les interpretacions divergents i contradict\u00f2ries de l’article 7.p) LIRPF entre \u00f2rgans jurisdiccionals davant de situacions substancialment iguals. Conv\u00e9 significar entre elles les sent\u00e8ncies dictades per la Sala del Contenci\u00f3s Administratiu de Tribunal Superior de Just\u00edcia de Madrid, de 24 de setembre de 2014 (recurs n\u00fam. 1100\/2012: \u00c9S: TSJM: 2014: 10502) i de la Sala del contenci\u00f3s Administratiu de Tribunal Superior de Just\u00edcia del Pa\u00eds Basc de 31 de gener de 2017 (recurs 146\/2016), i fins i tot la Sent\u00e8ncia de Tribunal Suprem 428\/2019, de 28 de mar\u00e7 en la qual l’Alt Tribunal adverteix que l’article 7. p) LIRPF no prohibeix ni exclou de facto del seu \u00e0mbit d’aplicaci\u00f3 les tasques de supervisi\u00f3 i coordinaci\u00f3 que no refereixen concretament a les inherents al c\u00e0rrec d’administrador encara que s\u00ed que hi ha una similar r\u00e0tio decidendi.<\/span><\/p>\n

    Tenint en compte la disparitat de criteris interpretatius i davant l’abs\u00e8ncia de jurisprud\u00e8ncia espec\u00edfica del Tribunal Suprem sobre si els treballs de participaci\u00f3 en consells d’administraci\u00f3 de companyies estrangeres suposen treballs efectius o s\u00f3n simples funcions de “direcci\u00f3 i control” que no poden gaudir de la exempci\u00f3 de l’7p que aqu\u00ed ens ocupa, el Tribunal en data recent 2020.02.21 acordar acte d’admissi\u00f3 de recurs de casaci\u00f3 nombre 5596\/2019 per dirimir amb l’objectiu de formar jurisprud\u00e8ncia per precisar l’abast de l’expressi\u00f3 “rendiments de la feina percebuts per treballs efectivament realitzats a l’estranger “continguda en l’article 7.p) LIRPF per dirimir si es pot aplicar als rendiments de la direcci\u00f3 i el control propis i inherents a la participaci\u00f3 en els consells d’administraci\u00f3 d’una filial a l’estranger o , per contra, aquestes funcions no tenen la consideraci\u00f3 de treballs efectius i, conseq\u00fcentment, no donen dret a l’exempci\u00f3 prevista en el referit precepte.<\/span><\/p>\n

    L’Audi\u00e8ncia Nacional, d’ara endavant AN, s’ha avan\u00e7at al Tribunal Suprem i per mitj\u00e0 de la Sent\u00e8ncia 742\/2020 de 19 de febrer de 2020, va establir de forma concloent i sense alambins jur\u00eddics, que hi ha la possibilitat de l’aplicaci\u00f3 de l’exempci\u00f3 de l’ article 7.p) de la Llei de l’IPRF en el cas dels administradors i consellers delegats si es compleixen la resta dels requisits legalment establerts, de manera que la mera condici\u00f3 d’administrador o de conseller no decau ni inhibeix l’aplicaci\u00f3 del benefici fiscal.<\/span><\/p>\n

    Aix\u00f2 secciona per la meitat el criteri administratiu sostingut pel TEAC i la DGT ja que permet compatibilitzar l’exempci\u00f3 amb la condici\u00f3 de conseller delegat.<\/span><\/p>\n

    En relaci\u00f3 amb la interpretaci\u00f3 restrictiva diu l’AN que en mat\u00e8ria de bonificacions tribut\u00e0ries no cal fer una interpretaci\u00f3 extensiva. \u00c9s doctrina jurisprudencial copiosa i reiterada, en aplicaci\u00f3 de el ja esmentat article 14 de la LGT que no \u00e9s sin\u00f3 concreci\u00f3 en l’\u00e0mbit tributari dels criteris hermen\u00e8utics generals dels articles 3.1 i 4.2 de el Codi Civil, la qual estableix el car\u00e0cter restrictiu amb qu\u00e8 han d’interpretar les normes relatives a bonificacions fiscals, a l’objecte d’assegurar que l\u2019exceptuaci\u00f3 singular de l’obligaci\u00f3 general de contribuir que s’estableix respon a la finalitat espec\u00edfica fixada pel legislador.<\/span><\/p>\n

    En base a aix\u00f2 tot benefici fiscal ha de ser objecte d’interpretaci\u00f3 restrictiva, tractant-se com es tracta en definitiva d’excepcions a el principi d’igualtat consagrat en l’article 14 de la Constituci\u00f3. No obstant aix\u00f2, l’AN matisa en la seva sent\u00e8ncia de manera espec\u00edfica i precisa en relaci\u00f3 amb l’exempci\u00f3 prevista en l’article 7 p), que la interpretaci\u00f3 restrictiva o millor dit, “estricta”, que, en principi, s’ha de fer de les normes que s’estableixen beneficis o incentius fiscals, no pot donar un resultat contrari a la l\u00f2gica, a la lletra de la llei o, en general, als criteris hermen\u00e8utics recollits en els apartats 1 i 2 de l’article 12 LGT. En particular, \u00e9s clar que no cal exigir per al gaudi de l’exempci\u00f3 que examinem requisits que no preveu el precepte que l’estableix.<\/span><\/p>\n

    Aquest precepte no exclou del seu \u00e0mbit d’aplicaci\u00f3 les retribucions als administradors, ja que es refereix a rendiments de la feina, sense exigir expressament que aquests derivin d’una relaci\u00f3 laboral del perceptor amb el pagador. El veritablement rellevant segons el parer de l’AN \u00e9s que el perceptor dels rendiments de la feina sigui una persona f\u00edsica amb resid\u00e8ncia fiscal a Espanya, que realitzi efectivament a l’estranger treballs per a una empresa o entitat no resident o un establiment permanent radicat a l’estranger; sense tenir transcend\u00e8ncia tribut\u00e0ria als efectes descrits si la relaci\u00f3 t\u00e9 una etiologia laboral o mercantil. Una cosa \u00e9s no extrapolar o estendre per analogia l’aplicaci\u00f3 de certs incentius fiscals m\u00e9s enll\u00e0 del seu estricte \u00e0mbit d’aplicaci\u00f3 i una altra molt diferent conculcar les normes limitant la seva aplicaci\u00f3 amb interpretacions freudianes que no deriven de l’expressa voluntat de legislador i que redunden en un aut\u00e8ntic atropellament i blasme de la figura de l’administrador.<\/span><\/p>\n

    Separar la riba de la mar sempre va ser tema tedi\u00f3s i controvertit. Estarem atents i expectants en el fragor de la batalla, al fet que el Tribunal Suprem il\u00b7lumini la nostra estreta senda. Paraula del senyor.<\/strong><\/span><\/p>\n

    \n

    Jose Manuel Aguilar<\/strong><\/span><\/p>\n

    Assessor fiscal JDA SFAI\u00a0\u00a0<\/span><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

    Els rendiments de la feina percebuts per contribuents de l’IRPF derivats de treballs efectivament realitzats a l’estranger quedaran exempts i lliures de gravamen. L’exempci\u00f3 exigeix \u200b\u200bla concurr\u00e8ncia de relaci\u00f3 laboral entre perceptor i pagador? Qu\u00e8 passa amb els administradors o membres de consells d’administraci\u00f3? Estimat i extenuat administrador, que algun dia floreixi la just\u00edcia i<\/p>\n","protected":false},"author":50,"featured_media":18976,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"rs_blank_template":"","rs_page_bg_color":"","slide_template_v7":"","footnotes":""},"categories":[826],"tags":[],"class_list":["post-18978","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-fiscal-ca-2"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/18978","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/users\/50"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=18978"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/18978\/revisions"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media\/18976"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=18978"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=18978"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=18978"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}