{"id":18832,"date":"2021-02-17T11:14:36","date_gmt":"2021-02-17T11:14:36","guid":{"rendered":"http:\/\/fwcpfcf.cluster026.hosting.ovh.net\/la-transparencia-fiscal-en-la-unio-europea\/"},"modified":"2021-02-17T11:18:30","modified_gmt":"2021-02-17T11:18:30","slug":"la-transparencia-fiscal-en-la-unio-europea","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/la-transparencia-fiscal-en-la-unio-europea\/","title":{"rendered":"La transpar\u00e8ncia fiscal en la Uni\u00f3 Europea"},"content":{"rendered":"

Com afecta la Directiva (UE) 2018\/822 de el Consell, de 25 de maig de 2018, que modifica la Directiva 2011\/16 \/ UE pel que fa a l’intercanvi autom\u00e0tic i obligatori d’informaci\u00f3 en l’\u00e0mbit de la fiscalitat en relaci\u00f3 amb els mecanismes transfronterers subjectes a comunicaci\u00f3 d’informaci\u00f3.<\/strong><\/span><\/p>\n

Al llarg dels \u00faltims anys, la Directiva 2011\/16 \/ UE del Consell ha estat objecte d’una s\u00e8rie de modificacions per tal de donar cabuda a noves iniciatives en l’\u00e0mbit de la transpar\u00e8ncia fiscal a la Uni\u00f3 Europea.<\/span><\/p>\n

Els temps canvien, la tecnologia i el coneixement avancen a una velocitat vertiginosa i cada vegada resulta m\u00e9s complicat protegir la fiscalitat interna dels Estats membres de possibles erosions de bases imposables o de transfer\u00e8ncies de renda a la recerca d’un millor tractament tributari.<\/span><\/p>\n

 <\/p>\n

A l’exuberant enginy dels assessors fiscals i la seva insaciable olfacte can\u00ed per rastrejar zones de baixa tributaci\u00f3 s’afegeix una altra dificultat afegida per a les autoritats tribut\u00e0ries, la total llibertat de moviment i despla\u00e7ament de factors productius que facilita la creaci\u00f3 i el disseny d’estructures maquiav\u00e8l\u00b7liques per canalitzar rendes a zones amb una fiscalitat m\u00e9s favorable.<\/strong><\/span><\/p>\n

No sempre \u00e9s possible controlar el vent per\u00f2 si les espelmes, i per a aix\u00f2 \u00e9s absolutament crucial l’obtenci\u00f3 d’informaci\u00f3 sobre mecanismes transfronterers de planificaci\u00f3 fiscal potencialment agressius i poder generar amb aix\u00f2, un espai d’equitat tribut\u00e0ria sense asimetries que permeti als Estats membres gestionar les seves pol\u00edtiques fiscals sense inger\u00e8ncies ni minves.<\/strong> Aquesta \u00e9s en ess\u00e8ncia, la filosofia subjacent de la Directiva comunament coneguda com a Directiva de Intermediaris Fiscals o DAC 6, que van haver de adoptar i publicar abans de al 31 de desembre de 2019 els Estats membres per aplicar el contingut de les seves disposicions a partir de l’1 de juliol de 2020.<\/span><\/p>\n

La transposici\u00f3 legal al nostre ordenament intern s’articula a trav\u00e9s de les seg\u00fcents modificacions:<\/span><\/p>\n

 <\/p>\n

    \n
  1. En primer lloc, amb la modificaci\u00f3 d’un dels nostres fonaments pilars, la Llei 58\/2003, de 17 de desembre general tribut\u00e0ria, amb la inclusi\u00f3 de la disposicions addicionals vint\u00e8 quarta i vint\u00e8 cinquena a trav\u00e9s de l’avantprojecte de Llei de 20 de juny de 2019.<\/span><\/li>\n<\/ol>\n

     <\/p>\n

      \n
    1. I en segon lloc, amb la modificaci\u00f3 del Reglament General de les Actuacions i els Procediments de Gesti\u00f3 i Inspecci\u00f3 tribut\u00e0ria i de desenvolupament de les normes comunes dels procediments d’aplicaci\u00f3 dels tributs, aprovat pel Reial Decret 1065\/2007 de 27 de juliol, d’ara endavant RGAT, que introdueix els articles 45 a 49 bis.<\/span><\/li>\n<\/ol>\n

       <\/p>\n

      La disposici\u00f3 addicional vint quarta estableix l’\u00e0mbit subjectiu d’aplicaci\u00f3 de l’obligaci\u00f3 d’informaci\u00f3 establint que els intermediaris i els obligats tributaris interessats han de subministrar a l’Administraci\u00f3 tribut\u00e0ria, d’acord amb el que disposa la Directiva 2011\/16 \/ UE la seg\u00fcent informaci\u00f3:<\/span><\/p>\n

      a) Mecanismes transfronterers en qu\u00e8 intervenen o participen quan concorrin alguna de les senyes distintives determinades d’acord amb la normativa a qu\u00e8 es refereix el par\u00e0graf anterior.<\/span><\/p>\n

      b) Informaci\u00f3 d’actualitzaci\u00f3 dels mecanismes transfronterers comercialitzables.<\/span><\/p>\n

      c) Informaci\u00f3 de la utilitzaci\u00f3 dels mecanismes transfronterers de planificaci\u00f3.<\/span><\/p>\n

       <\/p>\n

      Es feia necessari fer al\u00b7lusi\u00f3 expressa a el deure de secret professional que ser\u00e0 aplicable als que tinguessin la consideraci\u00f3 d’intermediaris acord amb la Directiva, amb independ\u00e8ncia de l’activitat econ\u00f2mica desenvolupada, pel que fa a les dades privades no patrimonials i dades confidencials als quals es refereix l’article 93.5 de la Llei general tribut\u00e0ria que poden quedar exonerats de el mateix deure amb una autoritzaci\u00f3 fefaent de car\u00e0cter previ per part de l’obligat tributari.<\/span><\/p>\n

      El compliment taxatiu en temps i forma del que alguns anomenen “delaci\u00f3 \u00e8tic” per part dels intermediaris de l’obligaci\u00f3 d’informaci\u00f3 de mecanismes de planificaci\u00f3 fiscal els deixar\u00e0 lliures i exonerats de tota causa, responsabilitat i pena.<\/span><\/p>\n

      I com saben vost\u00e8s, tota disposici\u00f3 o precepte que aspiri a tenir vocaci\u00f3 normativa ha de ser coercitiva i disposar del seu ineludible r\u00e8gim sancionador. Com no podia ser d’altra manera, la inobservan\u00e7a o ineptitud sobrevinguda a l’hora de facilitar la informaci\u00f3 fora de termini o de forma incompleta, inexacta, amb dades falses o facilitades per mitjans diferents dels electr\u00f2nics, inform\u00e0tics i telem\u00e0tics en aquells sup\u00f2sits en qu\u00e8 hagu\u00e9s obligaci\u00f3 de fer-ho, ser\u00e0 constitutiu d’infracci\u00f3 tribut\u00e0ria molt greus amb una sanci\u00f3 pecuni\u00e0ria de 1.000 euros per cada dada o conjunt de dades referides a una mateixa declaraci\u00f3, amb un m\u00ednim de 3.000 euros i un m\u00e0xim equivalent als honoraris percebuts o a percebre o a l’ valor de l’efecte fiscal derivat del mecanisme transfronterer.<\/strong><\/span><\/p>\n

      La sanci\u00f3 i els l\u00edmits ressenyats es reduiran a la meitat, quan la informaci\u00f3 hagi estat presentada de forma extempor\u00e0nia per\u00f2 sense requeriment previ de l’Administraci\u00f3 tribut\u00e0ria.<\/span><\/p>\n

      La presentaci\u00f3 de la informaci\u00f3 per mitjans diferents dels electr\u00f2nics, inform\u00e0tics i telem\u00e0tics quan hi hagi obligaci\u00f3 de fer-ho es sancionar\u00e0 amb una multa fixa de 250 euros per dada o conjunt de dades referides a la mateixa declaraci\u00f3 amb un m\u00ednim de 750 euros i un m\u00e0xim de 1.000 euros.<\/span><\/p>\n

      De la mateixa manera que amb la regulaci\u00f3 de les infraccions i sancions tribut\u00e0ries aparellades a l’incompliment de l’obligaci\u00f3 de declarar b\u00e9ns i drets a l’estranger a trav\u00e9s del vand\u00e0lic model 720, les infraccions i sancions regulades en aquesta disposici\u00f3 addicional seran incompatibles amb les establertes en els articles 198 i 199 de Llei general tribut\u00e0ria.<\/span><\/p>\n

      Pel que fa a la disposici\u00f3 addicional vintena cinquena<\/strong> estableix per part seva que els intermediaris eximits pel deure de secret professional de la presentaci\u00f3 de la declaraci\u00f3 dels mecanismes transfronterers de planificaci\u00f3 fiscal han de comunicar fefaentment aquesta exempci\u00f3 als altres intermediaris i obligats tributaris interessats que participin en els esmentats mecanismes.\u00a0Aix\u00ed mateix, els que tingueren la condici\u00f3 legal d’obligats a declarar i que haguessin presentat la declaraci\u00f3, determinant aquesta presentaci\u00f3 l’exempci\u00f3 de la resta dels intermediaris o, si escau, de la resta d’obligats tributaris interessats que participin en els esmentats mecanismes transfronterers, hauran de comunicar fefaentment aquesta presentaci\u00f3 als esmentats obligats eximits, en els termes establerts reglament\u00e0riament.<\/span><\/p>\n

      En aquest cas, la infracci\u00f3 per la inobservan\u00e7a ser\u00e0 d’ordre menor i es considerada lleu portant aparellada una multa fixa de 600 euros. Poca cosa ….<\/span><\/p>\n

      El projecte de RD per incloure el desenvolupament reglamentari en l’RGAT \u00e9s molt m\u00e9s extens i prolix, i com s’ha comentat, s’ha materialitzat amb la inclusi\u00f3 dels articles 45 a 49 bis el contingut passem a esmentar succintament.\u00a0L’article 45 – Obligaci\u00f3 d’informaci\u00f3 de determinats mecanismes de planificaci\u00f3 fiscal estableix la concreci\u00f3 de l’\u00e0mbit objectiu i defineix els mecanismes transfronterers que s’han de declarar. \u00e7<\/span><\/p>\n

      Pel que fa a l’\u00e0mbit material, est\u00e0 definit per la mateixa Directiva i s’est\u00e9n a tots els impostos excepte els exceptuats en la mateixa, que s\u00f3n l’IVA, els impostos especials i els aranzels.<\/span><\/p>\n

      En l’article 46 referent al Contingut i naixement de la declaraci\u00f3 de determinats mecanismes de planificaci\u00f3 fiscal, es regulen les dades que hauran de ser declarats pels obligats, sense perjudici que els mateixos siguin desenvolupats i concretats per l’ordre ministerial que reguli el propi model de declaraci\u00f3.<\/span><\/p>\n

      En l\u00ednia amb el ja esmentat article 93.5 de la LGT, s’hauran de declarar les dades econ\u00f2miques i jur\u00eddics del mecanisme que tinguin transcend\u00e8ncia tribut\u00e0ria, sense aportar dades privades no patrimonials o confidencials que no tenen aquesta transcend\u00e8ncia.<\/span><\/p>\n

      Pel que fa al naixement de l’obligaci\u00f3, es precisa en quin moment s’ent\u00e9n nascuda<\/span><\/p>\n

      l’obligaci\u00f3 de declarar, determinant dit moment l’inici del termini de declaraci\u00f3. A aquests efectes, s’estableixen tres moments (posada a disposici\u00f3, moment en que es pugui executar i primera fase d’execuci\u00f3) l’aplicaci\u00f3 dependr\u00e0 de l’activitat que hagi desenvolupat l’intermediari generant l’obligaci\u00f3 de declaraci\u00f3.<\/span><\/p>\n

      Pel que fa a les senyals distintives espec\u00edfiques sobre preus de transfer\u00e8ncia, seran criteris interpretatius les Directrius de Preus de Transfer\u00e8ncia de l’OCDE i les recomanacions del F\u00f2rum Conjunt de Preus de Transfer\u00e8ncia de la UE.<\/span><\/p>\n

      S’introdueixen els articles 48 – Obligaci\u00f3 d’informaci\u00f3 d’actualitzaci\u00f3 dels mecanismes transfronterers comercialitzables, i l’article 49 – Obligaci\u00f3 d’informaci\u00f3 de la utilitzaci\u00f3 dels mecanismes transfronterers de planificaci\u00f3.<\/span><\/p>\n

      En ells s’estableixen dues obligacions aut\u00f2nomes i independents, per\u00f2 \u00edntimament vinculades. La primera obligaci\u00f3 \u00e9s la de declaraci\u00f3 de l’actualitzaci\u00f3 dels mecanismes transfronterers comercialitzables per part dels intermediaris i la segona es refereix a el deure de declaraci\u00f3 de la seva utilitzaci\u00f3 a Espanya.<\/span><\/p>\n

      Finalment s’incorpora el nou article 49 bis en virtut de el qual es preveu la publicaci\u00f3 a la seu electr\u00f2nica de l’Ag\u00e8ncia Estatal d’Administraci\u00f3 Tribut\u00e0ria dels mecanismes transfronterers de planificaci\u00f3 fiscal m\u00e9s rellevants que hagin estat declarats.<\/span><\/p>\n

      La disposici\u00f3 transit\u00f2ria \u00fanica de el projecte ens indica que aquests mecanismes han de ser declarats en els propers mesos de juliol i agost de 2020.<\/span><\/p>\n

      Aix\u00ed que ja veuen vost\u00e8s, l’assessor fiscal que s’avorreix \u00e9s perqu\u00e8 vol.<\/span><\/p>\n

      \n

      Jos\u00e9 Manuel Aguilar<\/strong><\/span><\/p>\n

      Assessor Fiscal JDA\/SFAI<\/span><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

      Com afecta la Directiva (UE) 2018\/822 de el Consell, de 25 de maig de 2018, que modifica la Directiva 2011\/16 \/ UE pel que fa a l’intercanvi autom\u00e0tic i obligatori d’informaci\u00f3 en l’\u00e0mbit de la fiscalitat en relaci\u00f3 amb els mecanismes transfronterers subjectes a comunicaci\u00f3 d’informaci\u00f3. Al llarg dels \u00faltims anys, la Directiva 2011\/16 \/<\/p>\n","protected":false},"author":50,"featured_media":18825,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"rs_blank_template":"","rs_page_bg_color":"","slide_template_v7":"","footnotes":""},"categories":[785,826],"tags":[],"class_list":["post-18832","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-empreses","category-fiscal-ca-2"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/18832","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/users\/50"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=18832"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/18832\/revisions"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media\/18825"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=18832"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=18832"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=18832"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}