{"id":18402,"date":"2021-01-08T10:48:01","date_gmt":"2021-01-08T10:48:01","guid":{"rendered":"http:\/\/fwcpfcf.cluster026.hosting.ovh.net\/?p=18402"},"modified":"2021-01-08T10:48:05","modified_gmt":"2021-01-08T10:48:05","slug":"obligacio-dinformacio-sobre-mecanismes-transfronterers-de-planificacio-fiscal","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/obligacio-dinformacio-sobre-mecanismes-transfronterers-de-planificacio-fiscal\/","title":{"rendered":"Obligaci\u00f3 d’informaci\u00f3 sobre mecanismes transfronterers de planificaci\u00f3 fiscal"},"content":{"rendered":"

S’ha publicat la Llei 10\/2020, de 29 de desembre que d’una banda, modifica la Llei General Tribut\u00e0ria, en transposici\u00f3 de la Directiva (UE) 2018\/822 del Consell, de 25 de maig de 2018, que modifica la Directiva 2011\/16\/UE pel que fa a l’intercanvi autom\u00e0tic i obligatori d’informaci\u00f3 en l’\u00e0mbit de la fiscalitat en relaci\u00f3 amb els mecanismes transfronterers subjectes a comunicaci\u00f3 d’informaci\u00f3, i d’altra banda estableix el r\u00e8gim d’autoliquidaci\u00f3 de l’impost sobre successions i donacions amb car\u00e0cter obligatori a la Comunitat Aut\u00f2noma de Cant\u00e0bria i a la Comunitat de Madrid.<\/span><\/p>\n

Al BOE de 30 de desembre de 2020 s’ha publicat la llei que transposa a l’ordenament espanyol la Directiva (UE) 2018\/822 del Consell, de 25 de maig de 2018, que modifica la Directiva 2011\/16\/UE pel que fa a l’intercanvi autom\u00e0tic i obligatori d’informaci\u00f3 en l’\u00e0mbit de la fiscalitat en relaci\u00f3 amb els mecanismes transfronterers subjectes a comunicaci\u00f3 d’informaci\u00f3 (coneguda com a DAC 6). De moment, no obstant aix\u00f2, no es coneixen les dates en qu\u00e8 ser\u00e0 necessari comen\u00e7ar a realitzar les comunicacions pertinents.<\/span><\/p>\n

La transposici\u00f3 de la DAC 6 es realitza mitjan\u00e7ant la Llei 10\/2020, de 29 de desembre, que incorpora dues noves disposicions addicionals a la Llei General Tribut\u00e0ria (LGT): (i) la disposici\u00f3 addicional vint-i-tresena (DA 23), que es refereix a “l’obligaci\u00f3 d’informaci\u00f3 sobre mecanismes transfronterers de planificaci\u00f3 fiscal” i (*ii) la disposici\u00f3 addicional vint-i-quatrena (DA 24), que fa refer\u00e8ncia a les “obligacions entre particulars derivades de l’obligaci\u00f3 d’informaci\u00f3 dels mecanismes transfronterers de planificaci\u00f3 fiscal”.<\/span><\/p>\n

A continuaci\u00f3 es resumeixen els principals aspectes regulats per les disposicions addicionals esmentades:<\/span><\/p>\n

    \n
  1. Obligaci\u00f3 d’informar l’Administraci\u00f3 tribut\u00e0ria<\/strong><\/span><\/li>\n<\/ol>\n

    La DA 23 estableix que els “intermediaris”, com es defineixen per la Directiva, o els obligats tributaris interessats (quan concorri, per exemple, l’eximent per deure de secret professional de l’intermediari o quan no existeixi intermediari) hauran de subministrar la seg\u00fcent informaci\u00f3 a l’Administraci\u00f3 tribut\u00e0ria:<\/span><\/p>\n

      \n
    1. Mecanismes transfronterers en els quals intervinguin o participin quan concorrin alguns dels senyals distintius definits en l’Annex IV de la Directiva.<\/span><\/li>\n
    2. Informaci\u00f3 d’actualitzaci\u00f3 dels mecanismes transfronterers comercialitzables.<\/span><\/li>\n
    3. Informaci\u00f3 de la utilitzaci\u00f3 a Espanya dels mecanismes transfronterers de planificaci\u00f3 fiscal a qu\u00e8 es refereixen les lletres a) i b) anteriors.<\/span><\/li>\n<\/ol>\n

      La llei precisa a aquest efecte que no tenen la consideraci\u00f3 de mecanisme transfronterer de planificaci\u00f3 fiscal objecte de declaraci\u00f3 aquells acords, negocis jur\u00eddics, esquemes o operacions transfrontereres basades en “r\u00e8gims fiscals comunicats i expressament autoritzats per una decisi\u00f3 de la Comissi\u00f3 Europea”<\/em>.<\/span><\/p>\n

      Per part seva, la DA 24 regula les obligacions de comunicaci\u00f3 entre els intervinents i part\u00edcips en els mecanismes transfronterers de planificaci\u00f3 fiscal objecte de declaraci\u00f3, i estableix que:<\/span><\/p>\n

        \n
      1. Els intermediaris eximits pel deure de secret professional de la presentaci\u00f3 de la declaraci\u00f3, han de comunicar fefaentment aquesta exempci\u00f3 als altres intermediaris i obligats tributaris interessats.<\/span><\/li>\n
      2. Els qui tinguessin la condici\u00f3 legal d’obligats i haguessin declarat el mecanisme davant l’Administraci\u00f3 tribut\u00e0ria, han de comunicar fefaentment aquesta presentaci\u00f3 a la resta d’intermediaris o obligats tributaris interessats, els qui quedaran eximits de l’obligaci\u00f3 de declaraci\u00f3.<\/span><\/li>\n
      3. Secret professional<\/strong><\/span><\/li>\n<\/ol>\n

        La DA 23 disposa expressament que estaran dispensats de l’obligaci\u00f3 d’informaci\u00f3 en atenci\u00f3 al deure de secret professional els qui tinguessin la consideraci\u00f3 d’intermediaris, amb independ\u00e8ncia de l’activitat desenvolupada, que hagin assessorat respecte al disseny, comercialitzaci\u00f3, organitzaci\u00f3, posada a disposici\u00f3 per a la seva execuci\u00f3 o gesti\u00f3 de l’execuci\u00f3 d’un mecanisme transfronterer, amb l’\u00fanic objecte d’avaluar l’adequaci\u00f3 d’aquest mecanisme a la normativa aplicable i sense procurar ni facilitar la seva implantaci\u00f3.<\/span><\/p>\n

        La llei reconeix a aquest efecte que l’intermediari podr\u00e0 quedar alliberat del secret professional mitjan\u00e7ant autoritzaci\u00f3 comunicada de manera fefaent per l’obligat tributari interessat.<\/span><\/p>\n

        D’altra banda, s’estableix que el compliment pels intermediaris de l’obligaci\u00f3 d’informaci\u00f3, en els termes legalment exigibles, no constitueix violaci\u00f3 de les restriccions sobre divulgaci\u00f3 d’informaci\u00f3 imposades per via contractual o normativa, no implicant per als subjectes obligats cap mena de responsabilitat respecte de l’obligat tributari interessat titular d’aquesta informaci\u00f3.<\/span><\/p>\n

          \n
        1. R\u00e8gim sancionador<\/strong><\/span><\/li>\n<\/ol>\n

          La DAC 6 va deixar en mans dels Estats membres la regulaci\u00f3 del r\u00e8gim sancionador amb l’\u00fanica premissa que aquest fos “efica\u00e7, proporcional i dissuasiu”<\/em>. En el cas d’Espanya, la Llei 10\/2020 regula aquest aspecte en l’apartat 4 de la DA 23a i en l’apartat 3 de la DA 24a de la LGT, establint un r\u00e8gim d’infraccions i sancions espec\u00edfic que resultar\u00e0 incompatible amb les infraccions establertes amb car\u00e0cter general en els articles 198 i 199 de la LGT.<\/span><\/p>\n

            \n
          1. a) Infraccions relatives a l’obligaci\u00f3 de declaraci\u00f3<\/strong><\/span><\/li>\n<\/ol>\n

            Es tipifiquen com a infraccions tribut\u00e0ries greus (i) la falta de presentaci\u00f3 en termini i (*ii) la presentaci\u00f3 incorrecta de les declaracions informatives.<\/span><\/p>\n

            En tots dos casos la sanci\u00f3 consistir\u00e0 en una multa pecuni\u00e0ria fixa de 2.000 euros per cada dada o conjunt de dades referit a una mateixa declaraci\u00f3 o que haguessin estat aportats de manera incompleta, inexacta o falsa, amb un l\u00edmit m\u00ednim de 4.000 euros i un l\u00edmit m\u00e0xim equivalent a l’import dels honoraris de l’intermediari o del valor de l’efecte fiscal derivat del mecanisme, segons sigui el subjecte infractor l’intermediari o l’obligat tributari interessat, respectivament.<\/span><\/p>\n

            Per a aquells mecanismes transfronterers que no tinguin valor i que l’infractor sigui l’obligat tributari interessat, es preveu que la sanci\u00f3 sigui equivalent a l’import dels honoraris rebuts o a rebre per l’intermediari.<\/span><\/p>\n

            Per a tots els casos anteriors es contempla una reducci\u00f3 del 50% en l’import de la sanci\u00f3 quan la declaraci\u00f3 sigui presentada fora de termini sense requeriment previ de l’Administraci\u00f3 tribut\u00e0ria.<\/span><\/p>\n

            Finalment, tamb\u00e9 constitueix infracci\u00f3 tribut\u00e0ria greu la presentaci\u00f3 de les declaracions per mitjans diferents als electr\u00f2nics, inform\u00e0tics i telem\u00e0tics, quan existeixi obligaci\u00f3 de fer-ho per aquests mitjans. Per a aquesta infracci\u00f3 s’estableix una multa fixa de 250 euros per dada o conjunt de dades referides a la mateixa declaraci\u00f3 amb un m\u00ednim de 750 euros i un m\u00e0xim de 1.500 euros.<\/span><\/p>\n

              \n
            1. b) Infraccions relatives a les obligacions de comunicaci\u00f3 entre particulars<\/strong><\/span><\/li>\n<\/ol>\n

              Es tipifica com a infracci\u00f3 lleu l’incompliment (o compliment incorrecte) de l’obligaci\u00f3 de l’intermediari eximit pel deure de secret professional de comunicar aquesta exempci\u00f3 als altres intermediaris i obligats tributaris. La sanci\u00f3 consistir\u00e0 en una multa pecuni\u00e0ria de 600 euros.<\/span><\/p>\n

              No obstant aix\u00f2, quan aquesta infracci\u00f3 concorri amb la falta de declaraci\u00f3 del corresponent mecanisme transfronterer per part de la resta d’intermediaris implicats o del contribuent interessat, la infracci\u00f3 es qualificar\u00e0 de greu i la sanci\u00f3 ser\u00e0 la que hagu\u00e9s correspost per la falta de presentaci\u00f3 de la declaraci\u00f3, \u00e9s a dir, amb una multa pecuni\u00e0ria fixa de 2.000 euros, amb els l\u00edmits m\u00ednim i m\u00e0xim anteriorment referits.<\/span><\/p>\n

              D’altra banda, es tipifica com a infracci\u00f3 lleu amb sanci\u00f3 de 600 euros l’incompliment de l’obligaci\u00f3, per part de l’intermediari o de l’obligat tributari interessat que hagi presentat la declaraci\u00f3 d’informaci\u00f3, de comunicar aquesta circumst\u00e0ncia a la resta d’intermediaris intervinents i obligats tributaris interessats.<\/span><\/p>\n

                \n
              1. Entrada en vigor<\/strong><\/span><\/li>\n<\/ol>\n

                L’entrada en vigor d’aquesta llei es produir\u00e0 el 31 de desembre de 2020. En qualsevol cas, la transposici\u00f3 completa de la DAC 6 queda pendent de l’aprovaci\u00f3 d’una norma reglament\u00e0ria que desenvolupi la llei. En aquesta norma reglament\u00e0ria es regular\u00e0, entre altres extrems, quins s\u00f3n els terminis de declaraci\u00f3 i, fonamentalment, quina ser\u00e0 la data a partir de la qual s’haur\u00e0 de comen\u00e7ar a comunicar els mecanismes transfronterers.<\/span><\/p>\n

                En aquest sentit:<\/span><\/p>\n

                  \n
                1. A la llei es regula de manera imprecisa un r\u00e8gim transitori per a les obligacions d’informaci\u00f3 dels mecanismes transfronterers sotmesos a declaraci\u00f3 la primera fase d’execuci\u00f3 de la qual s’hagi realitzat entre el 25 de juny de 2018 i el 30 de juny de 2020, i s’estableix \u00fanicament que “hauran de ser objecte de declaraci\u00f3 en els terminis establerts reglament\u00e0riament”<\/em>.<\/span><\/li>\n
                2. A la llei s’estableix tamb\u00e9 que “s’aplicar\u00e0 als mecanismes transfronterers subjectes a comunicaci\u00f3 l’obligaci\u00f3 de la qual hagi sorgit a partir del 1 de juliol de 2020”<\/em> per\u00f2 sense concreci\u00f3 de terminis.<\/span><\/li>\n<\/ol>\n

                  En atenci\u00f3 a la falta de concreci\u00f3 amb la qual la llei regula els terminis de declaraci\u00f3, caldr\u00e0 esperar a l’aprovaci\u00f3 del reglament i dels models oficials de declaraci\u00f3 per con\u00e8ixer la resta de detalls -rellevants i necessaris- per al compliment efectiu d’aquesta nova obligaci\u00f3 d’informaci\u00f3 en l’\u00e0mbit tributari.<\/span><\/p>\n

                    \n
                  1. Impost sobre successions i donacions. Autoliquidacions <\/strong><\/span><\/li>\n<\/ol>\n

                    S’aprofita aquesta norma per actualitzar les comunitats aut\u00f2nomes en les quals \u00e9s obligat\u00f2ria l’autoliquidaci\u00f3 de l’impost sobre successions i donacions, i s’hi afegeix les de Cant\u00e0bria i Madrid. Per tant, dins de les comunitats de r\u00e8gim com\u00fa, ja nom\u00e9s es podr\u00e0 utilitzar el procediment de declaraci\u00f3 per a aquest tribut a Extremadura i La Rioja.<\/span><\/p>\n

                    Es poden posar en contacte amb aquest despatx professional per qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir sobre aquest tema.<\/span><\/p>\n

                    \n

                    JDA SFAI\u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

                    S’ha publicat la Llei 10\/2020, de 29 de desembre que d’una banda, modifica la Llei General Tribut\u00e0ria, en transposici\u00f3 de la Directiva (UE) 2018\/822 del Consell, de 25 de maig de 2018, que modifica la Directiva 2011\/16\/UE pel que fa a l’intercanvi autom\u00e0tic i obligatori d’informaci\u00f3 en l’\u00e0mbit de la fiscalitat en relaci\u00f3 amb els<\/p>\n","protected":false},"author":50,"featured_media":18376,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"rs_blank_template":"","rs_page_bg_color":"","slide_template_v7":"","footnotes":""},"categories":[826],"tags":[],"class_list":["post-18402","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-fiscal-ca-2"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/18402","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/users\/50"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=18402"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/18402\/revisions"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media\/18376"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=18402"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=18402"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=18402"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}