{"id":18027,"date":"2020-12-17T09:31:11","date_gmt":"2020-12-17T09:31:11","guid":{"rendered":"http:\/\/fwcpfcf.cluster026.hosting.ovh.net\/fiscalitat-de-les-cistelles-i-regals-de-nadal-a-lempresa\/"},"modified":"2020-12-17T09:33:36","modified_gmt":"2020-12-17T09:33:36","slug":"fiscalitat-de-les-cistelles-i-regals-de-nadal-a-lempresa","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.jda.es\/ca\/fiscalitat-de-les-cistelles-i-regals-de-nadal-a-lempresa\/","title":{"rendered":"Fiscalitat de les cistelles i regals de Nadal a l’empresa"},"content":{"rendered":"

Com a conseq\u00fc\u00e8ncia de la situaci\u00f3 actual de l’estat d’alarma per la COVID-19, encara agafa m\u00e9s actualitat la vella tradici\u00f3 de repartir cistelles de Nadal als treballadors i clients. Per\u00f2, com tributen les cistelles de Nadal? \u00c9s despesa dedu\u00efble en l’impost sobre societats i en l’IRPF? \u00c9s dedu\u00efble l’IVA de les cistelles de Nadal? I qu\u00e8 s\u2019esdev\u00e9 amb els treballadors en ERTO, tenen dret a la cistella de Nadal? Li ho expliquem.<\/span><\/p>\n

No hi ha dubte, que a causa de la situaci\u00f3 actual de l’estat d’alarma per la COVID-19, el mes de desembre encara agafa m\u00e9s actualitat la vella tradici\u00f3 de repartir cistelles de Nadal als treballadors i clients. En 2019 la compra d’aquests paquets alimentaris va cr\u00e9ixer respecte a 2018 i enguany segurament tindr\u00e0 encara m\u00e9s for\u00e7a per la limitaci\u00f3 a l’hora de celebrar els \u00e0pats de Nadal a causa de la COVID-19. Moltes empreses volen agrair l’esfor\u00e7 dels seus treballadors en aquests temps d’incertesa, complimentant-los amb cistelles i regals nadalencs, dels quals Hisenda tamb\u00e9 en participa.<\/span><\/p>\n

Com tributen les cistelles de Nadal regalades a empleats i clients? \u00c9s despesa dedu\u00efble en l’impost sobre societats i en l’IRPF? \u00c9s dedu\u00efble l’IVA de les cistelles de Nadal?<\/em><\/span><\/p>\n

Li expliquem a continuaci\u00f3 els dubtes sobre com tributen les\u00a0cistelles de Nadal, els regals d’empresa i sobre la dedu\u00efbilitat de la factura dels \u00e0pats de Nadal<\/strong>.<\/span><\/p>\n

Com tributen en l’impost sobre societats i en l’IRPF?<\/strong><\/span><\/p>\n

Els imports satisfets per les cistelles de Nadal s\u00f3n una despesa dedu\u00efble en l’impost sobre societats<\/strong>, per la qual cosa en aquest impost no hi ha cap problema. La Llei de l’impost sobre societats estableix que no es consideren donatius o liberalitats -conceptes que no serien dedu\u00efbles- les despeses que, d’acord amb els usos i costums, s’efectu\u00efn amb el personal de l’empresa.<\/span><\/p>\n

El que diu Hisenda: en el cas concret de les\u00a0cistelles de Nadal<\/strong>, en la mesura en qu\u00e8 formin part dels usos i costums de l’empresa (\u00e9s a dir, que es repeteixin en el temps), respecte al seu personal, tindran la consideraci\u00f3 de despesa dedu\u00efble a l’efecte de l’impost sobre societats, sense que sigui necessari que figurin en conveni col\u00b7lectiu o en alguna mena de pacte que els obligui a aix\u00f2, perqu\u00e8 s’ent\u00e9n com un dret adquirit del treballador. El Tribunal Suprem, en la sent\u00e8ncia 313\/2016 del 21 d’abril de 2016, va declarar que “el benefici de la cistella de Nadal no es pot suprimir de manera unilateral per l’empresari”.<\/span><\/p>\n

Atenci\u00f3<\/strong>. El Tribunal Suprem ha dictat en diverses ocasions, l’\u00faltima el mes d’octubre passat (STC 3343\/2019), que el lliurament d’una cistella de Nadal als treballadors d’una empresa es tracta d’una “concessi\u00f3 m\u00e9s beneficiosa”. \u00c9s a dir, es tracta d’un dret que els empleats adquireixen i, en tractar-se d’un dret col\u00b7lectiu, els empresaris no poden eliminar-lo unilateralment. Per establir la cistella de Nadal com a dret s’han de donar una s\u00e8rie de sup\u00f2sits. En primer lloc, s’ha d’haver lliurat durant molts anys: en la STC 2626\/2014 s’establia una antiguitat m\u00ednima de quaranta anys. D’altra banda, el Suprem, en la sent\u00e8ncia de 2014, tamb\u00e9 dicta que la cistella de Nadal “es feia constar en l’oferta d’ocupaci\u00f3 efectuada per l’empresa”.<\/span><\/p>\n

ERTO.<\/strong>\u00a0L’Estatut dels Treballadors estableix que l’ERTO exonera al treballador d’exercir les seves funcions per a l’empresa i a l’empresa li eximeix de remunerar-lo. Com que la cistella de Nadal no es considera salari, sin\u00f3 m\u00e9s aviat una millora social, aquells treballadors que estan actualment en ERTO, malgrat que deixin de prestar serveis en l’empresa i que estiguin en situaci\u00f3 de desocupaci\u00f3, cobrant el seu atur, no tenen per qu\u00e8 deixar de percebre la famosa cistella de Nadal. A m\u00e9s, quan un treballador est\u00e0 en ERTO no s’ha desvinculat de la seva empresa, \u00e9s a dir, no s’ha extingit definitivament el seu contracte laboral, sin\u00f3 que \u00fanicament est\u00e0 susp\u00e8s de manera temporal.<\/span><\/p>\n

A pesar que s’hagi reconegut el dret a la cistella de Nadal als treballadors com a condici\u00f3 m\u00e9s beneficiosa, cal tenir en compte que s\u00ed que seria possible acordar excepcionalment la seva supressi\u00f3 quan existeixin raons econ\u00f2miques, t\u00e8cniques, organitzatives o de producci\u00f3 que aix\u00ed ho justifiquin. \u00c9s a dir, per exemple, en una situaci\u00f3 econ\u00f2mica complicada, dedu\u00efm que s\u00ed que seria possible que l’empresa en ERTO prescindeixi de la cistella de Nadal, precisament perqu\u00e8 les seves circumst\u00e0ncies no li ho permeten. Per a aix\u00f2, l’empresa hauria d’acreditar la necessitat i la proporcionalitat de la mesura i acudir al procediment de modificaci\u00f3 substancial de les condicions de treball, regulat en l’article 41 de l’Estatut dels Treballadors.<\/span><\/p>\n

El mateix tractament es pot aplicar als\u00a0\u00e0pats d’empresa<\/strong>.<\/span><\/p>\n

El problema m\u00e9s gros es presenta a l’hora de deduir aquestes despeses el primer any en qu\u00e8 es produeixen, perqu\u00e8 no hi ha un costum anterior que justifiqui el seu lliurament. L’aconsellable seria no exercir el dret a deducci\u00f3 fins passat un exercici per evitar problemes amb Hisenda.<\/span><\/p>\n

En conseq\u00fc\u00e8ncia, caldr\u00e0 justificar la despesa i la seva naturalesa, aix\u00ed com la seva adequaci\u00f3 als usos i costums. Per tant, en cas que l’empresa no hagi regalat cistelles de Nadal anteriorment, o si s’esdev\u00e9 solament de manera ocasional, no es pot deduir la despesa.<\/span><\/p>\n

Atenci\u00f3.<\/strong>\u00a0El primer any no s’ha de considerar com a despesa dedu\u00efble el lliurament de cistelles de Nadal als empleats. La resta d’anys, sempre que es pugui demostrar el costum, s\u00ed que es poden deduir.\u00a0<\/span><\/p>\n

Referent a aix\u00f2 \u00e9s procedent assenyalar que la c\u00e0rrega de la prova competeix a qui fa valer el seu dret i que seran, en el seu cas, els \u00f2rgans de gesti\u00f3 i inspecci\u00f3 tribut\u00e0ria als qui correspondr\u00e0, en l’exercici de les seves funcions la valoraci\u00f3 de les proves aportades.<\/span><\/p>\n

Atenci\u00f3.<\/strong>\u00a0Podr\u00e0 justificar-ho presentant factures d’anys anteriors, aix\u00ed que nom\u00e9s ser\u00e0 dif\u00edcil imputar-ho com a despesa si \u00e9s el primer any que l’empresa ho fa.<\/span><\/p>\n

En el cas de l’IRPF<\/strong>, la legislaci\u00f3 estableix que totes les despeses que estiguin relacionades amb activitats de relacions p\u00fabliques amb clients i prove\u00efdors i que es repeteixin en el temps, desgraven en la declaraci\u00f3 de la renda.<\/span><\/p>\n

Atenci\u00f3. Retribuci\u00f3 en esp\u00e8cie per al treballador.<\/strong>\u00a0Aix\u00f2 implica que aquests conceptes considerats com a despesa dedu\u00efble en l’\u00e0mbit de l’empresa tinguin el tractament de retribuci\u00f3 en esp\u00e8cie del treball per compte d’altri per als empleats obsequiats amb els regals de Nadal, i que l’empresa hagi de realitzar el corresponent ingr\u00e9s a compte de la referida retribuci\u00f3 en esp\u00e8cie. De la mateixa manera, s’haur\u00e0 d’incloure entre els rendiments en esp\u00e8cies satisfetes tant en les declaracions trimestrals (model 111) com en l’anual (model 190).<\/span><\/p>\n

A m\u00e9s, l’import de la cistella de Nadal s’ha d’incloure en la base de cotitzaci\u00f3.<\/span><\/p>\n

Per exemple:<\/span><\/p>\n

Si el cost total dels lots \u00e9s de 3.000 euros i el tipus de retenci\u00f3 aplicable a la seva plantilla (en mitjana) \u00e9s del 20%, la seva empresa haur\u00e0 d’ingressar a Hisenda 600 euros (3.000 x 20%).<\/span><\/p>\n

No obstant aix\u00f2, pot repercutir aquest ingr\u00e9s a compte als treballadors. En aquest cas ja no suportar\u00e0 aquest cost addicional, per\u00f2 els seus treballadors veuran redu\u00eft l’import rebut.<\/span><\/p>\n

Atenci\u00f3.\u00a0<\/strong>Si la cistella de Nadal\u00a0es guany\u00e9s en un sorteig<\/strong>, el seu tractament seria diferent, encara que tampoc estaria lliure de tributaci\u00f3. Seria considerada un guany patrimonial a l’efecte de l’IRPF i formaria part de la base imposable general pel seu valor de mercat.<\/span><\/p>\n

Regals a clients<\/strong><\/span><\/p>\n

En el cas d’adquirir cistelles de Nadal per regalar a clients, col\u00b7laboradors o prove\u00efdors cal tenir en compte les seg\u00fcents consideracions:<\/span><\/p>\n